МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»

0. Краткая схема стандарта
1. Сфера применения стандарта
2. Ретроспективное и перспективное применение
4. Изменения в бухгалтерских оценках
Изменения
в бухгалтерских оценках
Изменение учетной политики (УП)
Ошибки
Пересмотр оценок в результате появления новой информации, накопления опыта или последующих событий
5. Исправление ошибок предшествующих периодов
Переход от одного допустимого принципа учета к другому
Пропуски и неверные данные
в финансовой отчетности
за один предшествующий период или более
• Изменение срока полезного использования, ликвидационной стоимости, метода амортизации ОС
• Изменение в оценке устаревания запасов
• Изменение в оценке сомнительных долгов, гарантийных обязательств, справедливой стоимости финансовых инструментов
• Изменение модели оценки ОС (историческая или переоцененная стоимость)
• Изменение метода списания запасов (ФИФО или средневзвешенная стоимость)
• Переход в отчетах от «характера затрат» к «функции затрат»
• Переход в отчетах от деления статей на краткосрочные и долгосрочные к представлению статей в порядке убывания или возрастания ликвидности
• Неправильная сумма капитализированных процентов, невозмещае-мых налогов в первоначальной стоимости ОС и НМА
• Математическая ошибка
при оценке устаревания запасов
• Математические просчеты, неправильное применение УП, мошенничество, невнимательность, неверная интерпретация фактов
ПЕРСПЕКТИВНО
РЕТРОСПЕКТИВНО (как если бы новая учетная политика применялась всегда): 3 ОФП, 2 ОСД, 2 ОДК
3. Выбор, применение и изменение учетной политики
1. разработка УП для новых операций и событий
Не является изменением учетной политики:
Переход к требованиям нового
или пересмотренного стандарта
2. применение УП к статьям, ранее считавшимся несущественными
ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ изменение
в соответствии с переходными положениями,
если таких положений нет, то применяется ретроспективное отражение
В результате такого изменения представляемая информация будет более надежной и значимой
ДОБРОВОЛЬНОЕ изменение
ретроспективное отражение
Стандарт применяется в следующих случаях:
1. Сфера применения стандарта
1. Выбор, применение и изменение учетной политики
2. Изменения в бухгалтерских оценках
3. Исправление ошибок предшествующих периодов
Изменение учетной политики и исправление ошибок учитываются ретроспективно, а изменения в бухгалтерских оценках — перспективно.
2. Ретроспективное и перспективное применение
Ретроспективное применениепризнание влияния изменений в прошлых периодах, затронутых такими изменениями, как если бы новая учетная политика применялась всегда.
Перспективное применение — признание влияния изменений в текущем и будущих периодах, затронутых такими изменениями.
Ретроспективное применение
В случае ретроспективного применения необходимо скорректировать входящее сальдо компонентов собственного капитала за самый ранний представленный период и другие суммы, раскрытые в отчетности за каждый представленный предшествующий период, как если бы новая учетная политика применялась всегда.
Когда невозможно определить степень влияния относящихся к конкретному периоду изменений учетной политики на предыдущие периоды, то необходимо:
1. применить новую учетную политику к балансовым статьям активов и обязательств по состоянию на начало самого раннего периода, когда это практически возможно, и
2. провести корректировку входящего сальдо каждого компонента собственного капитала.
В случае ретроспективного отражения компания должна представить в отчетности:
• три Отчета о финансовом положении;
• два Отчета о совокупном доходе;
• два Отчета об изменении капитала.
Практическая невозможность ретроспективного применения
Иногда ретроспективное применение считается практически неосуществимым. Это происходит тогда, когда компания не может применить какое-либо требование, несмотря на все предпринятые попытки сделать это.
В этом случае компания обязана раскрыть обстоятельства, которые привели к практической невозможности ретроспективного применения.
3. Выбор, применение и изменение учетной политики
Учетная политика — это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практические подходы, применяемые компанией при подготовке и представлении финансовой отчетности.
Выбор и применение учетной политики
Для учета операции есть стандарт или интерпретации
В этом случае компания выбирает учетную политику согласно существующим стандартам или интерпретациям.
Для учета операции нет стандарта или интерпретаций
В этом случае компания самостоятельно разрабатывает учетную политику с применением «Концептуальных основ финансовой отчетности», при этом информация об операции должна быть уместной и надежной.
Изменение учетной политики — переход от одного допустимого принципа учета к другому.
Примеры:
1. Изменение модели оценки основных средств или нематериальных активов (первоначальная или переоцененная стоимость).
2. Изменение метода списания запасов (ФИФО или средневзвешенная стоимость).
3. Переход в отчетах от «характера затрат» к «функции затрат».
4. Переход в отчетах от деления статей на краткосрочные и долгосрочные к представлению статей в порядке убывания или возрастания ликвидности.
Не является изменением учетной политики:
  1. разработка учетных принципов в отношении новых операций и событий;
2. применение какого-либо положения к статьям, ранее считавшимся несущественными
Не является изменением учетной политики
Новые операции и события
Ранее несущественные статьи
Изменение учетной политики может происходить на обязательной основе, когда необходимо перейти к новым требованиям стандарта, или на добровольной основе, когда в результате изменения учетной политики информация в финансовой отчетности будет более надежной и значимой.
Изменение учетной политики
ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ
• Переход к требованиям нового или пересмотренного стандарта.
в соответствии с переходными положениями,
если таких положений нет, то применяется ретроспективное отражение
Переход осуществляется
ДОБРОВОЛЬНОЕ
• В результате такого изменения представляемая информация будет более надежной и значимой.
ретроспективное отражение
Переход осуществляется через
Изменение учетной политики:
В 2020 г. компания изменила политику по учету запасов: перешла от метода ФИФО к методу учета по средневзвешенной стоимости. Если бы компания применяла метод учета запасов по средневзвешенной стоимости, то сумма запасов, списанных в себестоимость в 2019 и 2018 гг., увеличилась бы на 1 000 и 1 500 долл. соответственно.
Остаток запасов (до отражения изменения учетной политики) на конец 2020, 2019 и 2018 гг.: 10 000, 6 000 и 7 000 долл. соответственно.
Себестоимость (до отражения изменения учетной политики) за 2020 и 2019 гг.: 42 000 и 36 000 долл. соответственно.
Изменение учетной политики отражается ретроспективно, поэтому компания должна пересчитать показатели за 2019 и 2018 гг. и представить в отчетности за 2020 г. три Отчета о финансовом положении.
Запасы на конец 2019 г.: 6 000 − 1 000 = 5 000 долл.
Запасы на конец 2018 г.: 7 000 − 1 500 = 5 500 долл.
Отчет о финансовом положении
2020
2019
(пересчитано)
2018
(пересчитано)
АКТИВЫ
……
Запасы
XXX
XXX
XXX
10 000
5 000
5 500
Акционерный капитал компании не менялся и равен 5 000 долл. До применения новой учетной политики нераспределенная прибыль на 31.12.2018 равна 100 000 долл., совокупный доход за 2019 и 2020 гг. —20 000 и 22 000 долл. соответственно.
Отчет о совокупном доходе
2020
2019
(пересчитано)
Выручка
Себестоимость
XXX
XXX
(42 000)
(37 000)
Компания должна пересчитать себестоимость за 2019 г. (36 000 + 1 000 = 37 000 долл.) и представить в отчетности за 2020 г. два Отчета о совокупном доходе.
Отчет об изменении капитала
Сальдо на 31.12.2018
Акционерный капитал
Нераспределенная прибыль
Итого
Влияние ретроспективного изменения УП на собственные средства
Сальдо на 31.12.2018 после корректировки
Совокупный доход за 2019 г. (согласно представленной ранее отчетности)
Влияние ретроспективного изменения УП на совокупный доход за 2019 г.
Сальдо на 31.12.2019 после корректировки
Совокупный доход за 2020 г.
Сальдо на 31.12.2020
5 000
100 000
105 000
(1 500)
(1 500)
5 000
98 500
103 000
20 000
20 000
(1 000)
(1 000)
5 000
117 500
122 500
22 000
22 000
5 000
139 500
144 500
4. Изменения в бухгалтерских оценках
Изменения в бухгалтерских оценках — это корректировка балансовой стоимости актива или обязательства в результате появления новой информации, накопления опыта или последующих событий.
Примеры:
1. Изменение срока полезного использования, ликвидационной стоимости, метода амортизации основных средств или нематериальных активов.
2. Изменение в оценке устаревания запасов.
3. Изменение в оценке сомнительных долгов, гарантийных обязательств, справедливой стоимости финансовых инструментов.
Изменения в бухгалтерских оценках учитываются перспективно.
5. Исправление ошибок предшествующих периодов
Ошибки — пропуски и неверные данные в финансовой отчетности
за один предшествующий период или более.
Примеры:
1. Неправильная сумма капитализированных процентов, невозмещаемых налогов в первоначальной стоимости основных средствах или нематериальных активах.
2. Математическая ошибка при оценке устаревания запасов.
3. Математические просчеты, неправильное применение учетной политики, мошенничество, невнимательность, неверная интерпретация фактов.
Исправление ошибок предшествующих периодов учитывается ретроспективно.
20 февраля 2021 г., до утверждения к выпуску финансовой отчетности компании за 2020 г., суд обязал компанию возместить убытки на сумму 50 000 долл. за нарушение патентных прав. Компания не будет оспаривать решение суда.
Нарушение патентных прав имело место в 2019 г. В финансовой отчетности за 2019 г. компания представила свое обязательство по судебному процессу на сумму 10 000 долл.
Не является изменением учетной политики
Ошибки
Компания намеренно занизила представленную сумму, потому что она не хотела показывать истинную оценку, полагая, что это повредит ее защите в суде.
Изменение суммы резерва представляет собой ошибку.
Ошибки должны учитываться ретроспективно. Компания должна скорректировать сумму текущего периода, а также изменить сравнительные данные.
31.12.2020
31.12.2019
(пересчитано)
Резерв по искам
50 000
50 000
Дт Нераспределенная прибыль
40 000
Кт Резерв по искам
40 000
Такая оценка была надлежащим образом получена — с учетом всех доказательств, имеющихся на момент утверждения финансовой отчетности к выпуску.
Изменение суммы резерва представляет собой изменение в бухгалтерской оценке.
Изменения в бухгалтерской оценке должны учитываться перспективно. Компания должна скорректировать сумму текущего периода, но не должна пересчитывать сравнительные данные.
31.12.2020
31.12.2019
Резерв по искам
50 000
50 000
Дт Расходы на судебные иски
40 000
Кт Резерв по искам
40 000