МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчётности»

0. Краткая схема стандарта
1. Содержание стандарта
Финансовая отчетность
1. Назначение финансовой отчетности
2. Комплект финансовой отчетности
3. Общие аспекты:
• достоверное представление и соответствие МСФО
• непрерывность деятельности
• учет по методу начисления
• существенность и агрегирование
• взаимозачет
• периодичность представления отчетности
• сравнительная информация
• последовательность представления
Структура и содержание
  1. Идентификация финансовой отчетности
  2. Отчет о финансовом положении (ОФП)
  3. Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе (ОСД)
  4. Отчет об изменении капитала (ОИК)
  5. Отчет о движении денежных средств (ОДДС)
2. Назначение финансовой отчетности
1. Представление информации о финансовомположении, финансовых результатах и движении денежных средств для принятия решений
2. Представление результатов управления ресурсами, доверенными руководству компании
3. Комплект финансовой отчетности
1. ОФП
2. ОСД
3. ОИК
4. ОДДС
5. Примечания
6. Сравнительная информация за предшествующий период
7. ОФП на начало предшествующего периода в случае ретроспективного пересчета статей
4. Общие аспекты
1. Достоверное представление и соответствие МСФО — обеспечивается за счет применения МСФО
2. Непрерывность деятельности — это допущение о том, что компания не прекратит свое существование в течение 12 месяцев
3. Учет по методу начисления — операции отражаются в тех периодах, в которых есть экономический эффект вне зависимости от движения денежных средств
4. Существенность и агрегирование — группировка схожих статей и раскрытие всех существенных статей
5. Взаимозачет — запрет на зачет статей, если не требуется или не разрешается МСФО
6. Периодичность представления отчетности — минимум ежегодно
7. Сравнительная информация — в отчетности за текущий период должна быть представлена сравнительная информация за предыдущий период
8. Последовательность представления — представление и классификация статей должны быть неизменными от периода к периоду
5. Идентификация финансовой отчетности
1. Выделение информации по МСФО и прочей раскрываемой информации
2. Четкое обозначение отчетов и примечаний
3. Раскрытие следующей информации:
  • наименование компании
  • вид отчетности (по отдельной компании или консолидированная)
  • дата отчетности
  • валюта представления
  • степень округления сумм
6. Отчет о финансовом положении
Отдельное представление:
• оборотные и внеоборотные активы
• краткосрочные и долгосрочные обязательства
Представление активов и обязательств
Базовый вариант:
краткосрочные и долгосрочные
Возможный вариант:
в порядке убывания или возрастания ликвидности
7. Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе
1. Отчет о П/У
2. Отчет о ПСД
Прибыль или убыток (П/У) за год
Отчет о совокупном доходе:
(1) статьи, которые впоследствии не будут реклассифицированы в состав П/У
Актуарная прибыль (убыток) от пенсионных планов с установленными выплатами
Переоценка основных средств и нематериальных активов
П/У от переоценки финансовых активов (ФА) по справедливой стоимости (СС) через прочий совокупный доход (ПСД) (долевые ФА)
Налог на прибыль, относящийся к ПСД (два варианта: свернуто или развернуто)
(2) статьи, которые впоследствии будут реклассифицированы в состав П/У при выполнении определенных условий
П/У от переоценки ФА по СС через ПСД (при выбытии долговых ФА)
П/У при хеджировании денежных потоков
8. Отчет об изменении капитала
Варианты представления ОСД
ВАРИАНТ 1.
Один отчет:
Единый ОСД
(раздел 1: П/У, раздел 2: ПСД)
ВАРИАНТ 2.
Два отчета:
  • Отдельный Отчет о П/У
  • Отдельный Отчет о ПСД
Анализ доходов и расходов
ВАРИАНТ 1.
Характер затрат
Выручка, зарплата, амортизация, сырье и материалы и т. д.
ВАРИАНТ 2.
Функция затрат
Выручка, себестоимость, административные расходы, коммерческие расходы и т. д.
Стандарт определяет порядок представления и комплект финансовой отчетности.
1. Содержание стандарта
Стандарт содержит два крупных раздела.
Раздел 1. Финансовая отчетность
1. Назначение финансовой отчетности.
2. Комплект финансовой отчетности.
3. Общие аспекты:
• достоверное представление и соответствие МСФО,
• непрерывность деятельности,
• учет по методу начисления,
• существенность и агрегирование,
• взаимозачет,
• периодичность представления отчетности,
• сравнительная информация,
• последовательность представления.
Раздел 2. Структура и содержание
1. Идентификация финансовой отчетности.
2. Отчет о финансовом положении.
3. Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе.
4. Отчет об изменении капитала.
5. Отчет о движении денежных средств.
Целью финансовой отчетности является:
2. Назначение финансовой отчетности
1. Представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений.
2. Представление результатов управления ресурсами, доверенными руководству компании ее собственниками.
3. Комплект финансовой отчетности
Полный комплект финансовой отчетности включает:
1. Отчет о финансовом положении.
2. Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе.
3. Отчет об изменении капитала.
4. Отчет о движении денежных средств.
5. Примечания (краткий обзор основных положений учетной политики и прочая пояснительная информация).
6. Сравнительную информацию за предшествующий период.
7. Отчет о финансовом положении на начало предшествующего периода в случае ретроспективного пересчета статей.
4. Общие аспекты
1. Достоверное представление обеспечивается за счет применения МСФО.
1. применять учетную политику в соответствии с МСФО (IAS) 8;
Для этого компания должна:
2. представлять информацию, включая учетную политику, таким образом, чтобы обеспечить ее уместность, надежность, сопоставимость и понятность;
3. раскрывать дополнительную информацию в тех случаях, когда соблюдение стандартов недостаточно для того, чтобы пользователи могли понять влияние конкретных операций или событий на финансовое положение и финансовые результаты компании.
2. Непрерывность деятельности
Компания должна составлять финансовую отчетность на основе допущения о непрерывности деятельности, за исключением случаев, когда руководство намеревается ликвидировать организацию.
Непрерывность деятельности — это допущение о том, что у компании нет намерения или необходимости прекратить свое существование или значительно сократить объем деятельности в будущем (как минимум в течение 12 месяцев после отчетной даты).
Если есть серьезные сомнения относительно непрерывности деятельности, данный факт должен быть раскрыт в отчетности.
3. Учет по методу начисления
Компания должна составлять финансовую отчетность на основе учета по методу начисления, за исключением информации о движении денежных средств.
Метод начисления — способ учета, при котором эффект от операций, а также прочих событий, оказавших влияние на экономические ресурсы компании и права требования к ней, отражается в тех периодах, когда этот эффект возник, даже если соответствующие поступления и выплаты денежных средств произошли в других периодах.
4. Существенность и агрегирование
Компания должна представлять каждый существенный класс аналогичных статей в финансовой отчетности отдельно.
Компания должна раздельно представлять статьи, отличающиеся по характеру или функциям, за исключением случаев, когда статьи являются несущественными.
5. Взаимозачет
Компания не должна зачитывать статьи отчетности, если только это не требуется или не разрешается каким-либо МСФО.
6. Периодичность представления отчетности
Компания должна представлять отчетность как минимум ежегодно.
Если отчетность представляется за период, продолжительность которого больше или меньше одного года, компания должна раскрыть:
  • причину использования более продолжительного или более короткого периода;
  • тот факт, что суммы в отчетности не являются в полной мере сопоставимыми.
7. Сравнительная информация
В отчетности за текущий период компания должна представлять сравнительную информацию за предшествующий период.
Третий отчет о финансовом положении представляется в случае ретроспективного применения статей в отчетности.
В случае изменения порядка представления или классификации статей сравнительная информация также должна быть реклассифицирована, за исключением случаев, когда реклассификация практически неосуществима.
8. Последовательность представления
Компания должна оставлять неизменным порядок представления и классификации статей в финансовой отчетности от периода к периоду, за исключением следующих случаев:
  • в результате значительного изменения характера деятельности компании или анализа ее финансовой отчетности становится очевидным, что иное представление информации или иная классификация были бы более приемлемыми;
  • какой-либо МСФО требует изменения в порядке представления информации.
5. Финансовая отчетность и отчитывающаяся организация
Компания должна четко выделять финансовую отчетность из состава прочей информации, содержащейся в том же самом опубликованном документе. Важно, чтобы пользователи могли отличить информацию, подготовленную в соответствии с МСФО (IFRS), от прочей информации, которая может оказаться полезной для них, но не подчиняется требованиям этих стандартов.
Компания должна четко обозначить каждый финансовый отчет и примечания.
Также компания раскрывает в отчетности следующую информацию:
1. наименование отчитывающейся компании или иные способы ее отождествления, а также любое изменение в этих данных по сравнению с предшествующим отчетным периодом;
2. является ли данная финансовая отчетность отчетностью отдельной компании или группы компаний;
3. дата окончания отчетного периода или период, к которому относится данный комплект финансовой отчетности (или примечания);
4. валюта представления финансовой отчетности, как этот термин определен в МСФО (IAS) 21;
5. степень округления сумм, представляемых в финансовой отчетности.
6. Отчет о финансовом положении
В отчете о финансовом положении компания должна раздельно представлять:
• оборотные и внеоборотные активы;
• краткосрочные и долгосрочные обязательства.
Также компания должна представлять все активы и обязательства в порядке убывания или возрастания ликвидности, если данный подход обеспечивает более надежную и уместную информацию. Как правило, данное представление применяется в отчетности финансовых институтов.
Базовый вариант
Активы и обязательства делятся на краткосрочные и долгосрочные
Возможный вариант
Представление активов и обязательств в порядке убывания или возрастания ликвидности
Разделение активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные
Активы
Оборотные активы
Обязательства
Актив признается оборотным, если:
1) его предполагается реализовать или он предназначен для продажи или потребления в ходе обычного операционного цикла компании;
2) он предназначен для использования в торговых целях;
3) его предполагается реализовать
в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода;
4) он представляет собой денежные средства или эквивалент денежных средств, не имеющих ограничение на использование.
Краткосрочные обязательства
Обязательство признается краткосрочным, если:
1) ожидается, что оно будет погашено при нормальном ходе дел в течение операционного цикла компании
2) он предназначен для использования в торговых целях;
3) оно должно быть погашено
в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода;
4) у компании нет безусловного права откладывать погашение обязательства на срок более чем 12 месяцев после окончания отчетного периода.
Внеоборотные активы
Компания должна классифицировать все прочие активы как внеоборотные.
Долгосрочные обязательства
Компания должна классифицировать все прочие обязательства как долгосрочные.
7. Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе
Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе включает два раздела:
1. раздел «Прибыль или убыток», в котором отражают финансовый результат после налога за отчетный год;
Раздел «Прибыль или убыток»
• выручка;
• себестоимость;
• административные расходы;
• коммерческие расходы;
• финансовые расходы;
• убытки от обесценения;
• налог на прибыль.
Возможный вариант
• переоценка основных средств и нематериальных активов;
2. раздел «Прочий совокупный доход», в котором показывают доходы и расходы, отражаемые непосредственно в собственном капитале, а также реклассификацию ранее признанных в собственном капитале доходов и расходов, которые больше не могут там учитываться.
Ниже представлены примеры доходов и расходов, которые отражают в данных разделах.
• прибыль (убыток) от переоценки финансовых активов по справедливой стоимости через прочий совокупный доход;
• актуарная прибыль (убыток) от пенсионных планов с установленными выплатами;
• прибыль (убыток) от пересчета из функциональной валюты в валюту представления;
• прибыль (убыток) при хеджировании денежных потоков;
• доля прочего совокупного дохода от деятельности ассоциированных и совместных компаний;
• налог на прибыль, относящийся к компонентам совокупного дохода.
Обратите внимание, что изменение прочего совокупного дохода отражается сразу в двух отчетах:
• в Отчете о совокупном доходе (прибыль или убыток за отчетный год);
Посмотрите на иллюстрацию, где показана связь отчетов.
• В Отчете об изменении капитала (остатки на начало и конец периода, прибыль или убыток за отчетный год, реклассификационные корректировки).
Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе
Выручка
500 000
Себестоимость
(200 000)
Налог на прибыль
(50 000)
Прибыль за год
250 000
Прочий совокупный доход
Статьи, которые не могут быть перенесены в ОПУ:
Актуарная прибыль (убыток) от планов
с установленными выплатами
(20 000)
Прочий совокупный доход (расход) за год
(30 000)
Статьи, которые могут быть перенесены в ОПУ:
Хеджирование денежных потоков
(10 000)
Итого совокупный доход за год
220 000
Остаток на начало года
Прибыль или убыток за год
Актуарная прибыль (убыток) от планов с установленными выплатами
Хеджирование денежных потоков
Дивиденды
Остаток на конец года
Акционерный капитал
Нераспре-деленная прибыль
Актуарная прибыль (убыток) от планов с установ-ленными выплатами
Резерв хеджиро-вания денежных потоков
Итого
100
500 000
30 000
70 000
600 100
250 000
250 000
(20 000)
(20 000)
(10 000)
(10 000)
(35 000)
(35 000)
100
715 000
10 000
60 000
785 100
В Отчете о прочем совокупном доходе статьи должны быть представлены с делением на две категории:
(1) статьи, которые впоследствии
не будут реклассифицированы
в состав прибыли или убытка
(2) статьи, которые впоследствии будут реклассифицированы в состав прибыли или убытка при выполнении определенных условий
Реклассификационные корректировки — суммы, которые в текущем или предыдущих периодах признавались в составе прочего совокупного дохода, но были реклассифицированы в состав прибыли или убытка в текущем периоде.
Реклассификационные корректировки могут возникать:
1. при выбытии долговых финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (реклассифицируется накопленная прибыль (убыток) по переоценке);
2. при выбытии долговых финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (реклассифицируется накопленная прибыль (убыток) по переоценке);
3. при выбытии иностранного подразделения.
Реклассификационные корректировки не возникают при изменениях величины прироста стоимости в результате переоценки, признаваемых в соответствии с МСФО (IAS) 16 или МСФО (IAS) 38, или при переоценках программ с установленными выплатами, признаваемых в соответствии с МСФО (IAS) 19.
Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе может быть представлен в двух вариантах.
Варианты представления Отчета о совокупном доходе
ВАРИАНТ 1.
Единый отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе (раздел 1: прибыль или убыток, раздел 2: прочий совокупный доход)
ВАРИАНТ 2.
Отдельный Отчет о прибыли или убытке
Отдельный Отчет о прочем совокупном доходе
Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе
Выручка
500 000
Себестоимость
(200 000)
Расходы по налогу на прибыль
(50 000)
Прибыль за год
250 000
Вариант 1. Единый отчет
Прочий совокупный доход (расход):
Статьи, которые не могут быть перенесены в ОПУ:
Актуарная прибыль (убыток) от планов с установленными выплатами
Статьи, которые могут быть перенесены в ОПУ:
Хеджирование денежных потоков
Прочий совокупный доход (расход) за год
Итого совокупный доход за год
20 000
10 000
30 000
220 000
Прибыль за год, приходящаяся:
• на акционеров материнской компании
• на долю неконтролирующих акционеров
230 000
20 000
Итого совокупный доход, приходящийся:
• на акционеров материнской компании
• на долю неконтролирующих акционеров
200 000
20 000
  1. ОТЧЕТ О ПРИБЫЛИ ИЛИ УБЫТКЕ
Выручка
500 000
Себестоимость
(200 000)
Расходы по налогу на прибыль
(50 000)
Прибыль за год
250 000
Вариант 2. Два отчета
Прибыль за год, приходящаяся:
• на акционеров материнской компании
  • на долю неконтролирующих акционеров
Прибыль за год
Прочий совокупный доход (расход):
20 000
250 000
Статьи, которые не могут быть перенесены в ОПУ:
• Актуарная прибыль (убыток) от планов с установленными выплатами
(20 000)
230 000
2. ОТЧЕТ О ПРОЧЕМ СОВОКУПНОМ ДОХОДЕ
Статьи, которые могут быть перенесены в ОПУ:
• Хеджирование денежных потоков
(10 000)
Прочий совокупный доход (расход) за год
(30 000)
Итого совокупный доход за год
220 000
Итого совокупный доход, приходящийся:
• на акционеров материнской компании
200 000
• на долю неконтролирующих акционеров
20 000
Компания должна представлять анализ доходов и расходов, используя следующие варианты.
Вариант 1. Характер затрат
Классификация, основанная
на характере доходов и расходов
Выручка
Прочий операционный доход
Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства
Сырье и материалы
Заработная плата
Амортизация
Прочие операционные расходы
Суммарные операционные расходы
Прибыль от операционной деятельности
Х
Х
Х
Х
Х
Х
Х
(Х)
Х
Вариант 2. Функция затрат
Классификация, основанная
на функции доходов и расходов
Выручка
Себестоимость продаж
Валовая прибыль
Административные расходы
Коммерческие расходы
Прочий операционный доход
Прочие операционные расходы
Прибыль от операционной деятельности
Х
Х
Х
(Х)
(Х)
Х
(Х)
Х
8. Отчет об изменении капитала
Стандарт требует, чтобы компания представляла в Отчете об изменении капитала все изменения капитала, связанные с собственниками.
Этот отчет обычно представляют в табличной форме с колонками. Отчет показывает движение всех частей капитала компании в течение периода.
Остаток на начало года
Прибыль или убыток за год
Актуарная прибыль (убыток) от планов с установленными выплатами
Хеджирование денежных потоков
Дивиденды
Остаток на конец года
Акционерный капитал
Нераспре-деленная прибыль
Актуарная прибыль (убыток) от планов с установ-ленными выплатами
Резерв хеджиро-вания денежных потоков
Итого
100
500 000
30 000
70 000
600 100
250 000
250 000
(20 000)
(20 000)
(10 000)
(10 000)
(35 000)
(35 000)
100
715 000
10 000
60 000
785 100