0. Краткая схема стандарта
1. Сфера применения стандарта
Применяется ко всем измерениям справедливой стоимости (СС), кроме:
- операций по выплатам на основе акций (МСФО (IFRS) 2)
2. операций по аренде (МСФО (IFRS) 16)
3. оценок, похожих на СС, таких как:
• чистая цена продажи для запасов (МСФО (IAS) 2)
• ценность использования (МСФО (IAS) 36)
Стандарт отвечает на вопросы:
• как оценить СС
• как раскрыть информацию о СС
Когда применять СС — другие стандарты
СС (цена выхода) — цена, которая может быть:
• получена при продаже актива
2. Определение справедливой стоимости
• уплачена при передаче обязательства в рамках обычной сделки между участниками рынка на дату оценки
Оценка СС осуществляется для конкретного актива или обязательства
2.1. Характеристики актива и обязательства
Отдельный актив (обязательство):
• финансовый инструмент
• биологический актив
Группа активов (обязательств):
• единица, генерирующая денежные средства
• бизнес
- Выбрать только рынки с доступом
2.2. Выбор рынка при определении справедливой стоимости
2.3. Затраты по сделке и транспортные расходы
2. Если есть основной рынок (с самым большим объемом операций и высоким уровнем активности): СС = Цена − Транспортные расходы*
3. Если нет основного рынка, использовать наиболее выгодный рынок, на котором актив был бы продан за наибольшую цену: рынок с максимальным Чистым доходом (Цена − Транспортные расходы − Расходы на продажу**):
СС = Цена − Транспортные расходы*
* Если транспортные расходы являются характеристиками актива, они включаются в расчет СС
** Расходы на продажу никогда не включаются в расчет СС
Актив (обязательство) котируется на активном рынке: цена без корректировки
2.4. Учет премий и скидок к цене
Актив (обязательство) НЕ котируется на активном рынке: цена с учетом премий и скидок
Должно учитываться наилучшее и наиболее эффективное использование актива. Такое использование должно быть:
• физически выполнимым
• юридически допустимым
• финансово оправданным
3. Определение СС нефинансовых активов
1. Котировки на активном рынке
2. Цены на неактивном рынке для идентичных обязательств (инструментов)
3. Метод оценки (рыночный или доходный подход)
4. Метод оценки с позиции участника рынка, который является должником по обязательству или выдал право требования
4. Применение СС в отношении обязательств и собственных долевых инструментов
5. Подходы к оценке справедливой стоимости
Цены и другая информация, генерируемые рынком с участием идентичных или сопоставимых активов и обязательств
Дисконтированные денежные потоки
Сумма, которая потребовалась бы сейчас для замены производительной способности актива (стоимость замещения)
6. Иерархия справедливой стоимости
Котируемые цены (некорректируемые)
на активных рынках для идентичных активов или обязательств, к которым есть доступ на дату оценки
Исходные данные, которые не являются котируемыми ценами, включенными в Уровень 1, и которые прямо или косвенно являются наблюдаемыми для актива или обязательства
Ненаблюдаемые исходные данные для актива или обязательства