МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты»

0. Краткая схема стандарта

1. Сфера применения стандарта

3. Определение операционных сегментов

2. Порядок определения отчетных сегментов

ШАГ 1. Определить операционные сегменты по качественным признакам
ШАГ 2. Объединить схожие операционные сегменты
ШАГ 3. Выбрать отчетные сегменты по количественным признакам

ШАГ 1. Определить операционные сегменты по качественным признакам

Операционный сегмент — компонент компании:

1. который приносит доход и несет расходы (новый бизнес — да, головной офис и пенсионный фонд — нет)

2. результаты деятельности которого регулярно анализируются руководителем, принимающим операционные решения (это функция, а не должность; один человек или группа лиц)

3. в отношении которого есть обособленная финансовая информация

4. Объединение операционных сегментов

ШАГ 2. Объединить схожие операционные сегменты

Операционные сегменты агрегируют по следующим характеристикам:

1. характер товаров и услуг
2. характер производственного процесса
3. тип или класс потребителей товаров и услуг
4. методы продажи товаров и услуг
5. характер регулирующей среды

5. Выбор отчетных сегментов по количественным признакам

ШАГ 3. Выбрать отчетные сегменты по количественным признакам

1. Индивидуальный количественный порог
Отчетный сегмент должен удовлетворять любому из следующих значений:

2. Общий количественный порог
Минимум 75% от внешней выручки должно приходиться на отчетные сегменты

6. Раскрытие информации

7. Положительные и отрицательные аспекты представления информации о сегментах

Положительные аспекты

Отрицательные аспекты

2. Порядок определения отчетных сегментов

Для того чтобы выбрать отчетные сегменты, компании необходимо предпринять несколько шагов.

ШАГ 1. Определить операционные сегменты по качественным признакам

ШАГ 2. Объединить схожие операционные сегменты

ШАГ 3. Выбрать отчетные сегменты
по количественным признакам

3. Определение операционных сегментов

Сначала компания должна определить операционные сегменты по качественным признакам исходя из определения операционного сегмента.

Операционный сегмент — это компонент компании:

1. который осуществляет определенную деятельность, получая от нее выручку и производя по ней расходы (включая выручку и расходы по операциям с другими компонентами той же компании);

2. результаты операционной деятельности которого регулярно анализируются руководителем компании, принимающим операционные решения, с целью распределения ресурсов операционных сегментов;

3. в отношении которого есть отдельная финансовая информация.

Операционный сегмент — это компонент компании:

1) который приносит доход и несет расходы (в т. ч. межсегментные)

Может быть операционным сегментом:

• новый бизнес

Не являются операционным сегментом:

• головной офис, не приносящий дохода
• корпоративный пенсионный план

2) результаты операционной деятельности которого регулярно анализируются руководителем, принимающим решения

Понятие «руководитель, принимающий решения» определяет не должность, а функцию. Таким руководителем может быть:

• один человек (как правило, генеральный или операционный директор)

• группа лиц (комитет или совет), которые распределяют ресурсы сегментов и оценивают их деятельность

3) в отношении которого есть обособленная финансовая информация

4. Объединение операционных сегментов

После того как компания выделила операционные сегменты, она их объединяет.

Операционные сегменты (два или более) могут быть агрегированы в один операционный сегмент, если они имеют схожие экономические характеристики.

Операционные сегменты агрегируют по следующим характеристикам:

2. характер производственного процесса (например, свиноводство, птицеводство);

3. тип или класс потребителей товаров и услуг (например, корпоративные клиенты, розничный бизнес);

4. методы продажи товаров и услуг (например, продажи через интернет, магазины);

5. если применимо, характер регулирующей среды (например, регулирование банковской сферы или страховой отрасли).

5. Выбор отчетных сегментов по количественным признакам

Далее компания должна выбрать отчетные сегменты из уже объединенных операционных сегментов. Для этого компания использует количественные признаки.

Индивидуальный количественный порог 10%

Общий количественный порог 75%

Минимум 75% от внешней выручки должно приходиться на отчетные сегменты

Индивидуальный количественный порог 10%

Компания должна отдельно раскрывать информацию по операционному сегменту, который удовлетворяет любому из нижеперечисленных количественных значений:

1) выручка сегмента (как внешняя, так и межсегментная) составляет 10 или более процентов от совокупной выручки (как внутренней, так и внешней) всех операционных сегментов;

2) абсолютная величина прибыли или убытка от деятельности сегмента составляет 10 или более процентов от наибольшей из следующих величин в абсолютном выражении: совокупная прибыль всех прибыльных сегментов и совокупный убыток всех убыточных сегментов;

3) активы сегмента составляют 10 или более процентов от совокупных активов всех операционных сегментов.

Исходя из указанных выше критериев, количество отчетных сегментов не должно превышать 10.

Если операционный сегмент не отвечает ни одному из количественных значений, но руководитель считает, что информация по сегменту будет полезна для пользователей финансовой отчетности, такой сегмент может стать отчетным.

Общий количественный порог 75%

Если общая сумма отчетной выручки от внешних продаж операционных сегментов составляет менее 75% от выручки компании, дополнительные операционные сегменты должны быть выявлены в качестве отчетных сегментов (даже если они не удовлетворяют индивидуальным критериям), с тем чтобы по меньшей мере 75% выручки компании приходилось на отчетные сегменты.

Таким образом, минимум 75% от внешней выручки должно быть раскрыто в качестве отчетных сегментов.

Информацию о других операционных сегментах и прочих видах деятельности компания выделяет в отдельную категорию «Все прочие сегменты».

Компания ежегодно готовит финансовую отчетность за год, заканчивающийся
31 декабря. Высший орган по операционному управлению получает отчеты
по восьми бизнес-направлениям. Бизнес-направления C и D имеют схожие экономические характеристики.

ШАГ 1. Определить операционные сегменты по качественным признакам

Исходя из определения операционного сегмента компания выделит семь операционных сегментов: все бизнес-направления, кроме головного офиса, т. к. он не генерирует внешнюю выручку.

ШАГ 2. Объединить схожие операционные сегменты

Поскольку бизнес-направления C и D имеют схожие экономические характеристики, их объединяют в один операционный сегмент. В результате получилось шесть операционных сегментов.

ШАГ 3. Выбрать отчетные сегменты по количественным признакам

Исходя из индивидуальных количественных критериев компания должна выделить операционные сегменты (A, B, C и D, E) и все прочие сегменты (F и G).

Также при выделении данных сегментов выполняется общее требование к раскрытию 75% внешней выручки.

6. Раскрытие информации

Информация, которая должна быть раскрыта в рамках стандарта, содержит следующие данные:

1. Общая информация:
• факторы идентификации отчетных сегментов;
• описание операционных сегментов.

2. Информация о прибыли или убытках, активах и обязательствах.

2.1. Прибыль или убытки:
• доход от внешних клиентов и других операционных сегментов;
• процентный доход и процентные расходы;
• износ и амортизация;
• доля в прибыли или убытке ассоциированных компаний и совместных предприятий;
• налог на прибыль;
• существенные статьи доходов и расходов (в т. ч. неденежные).

2.2. Инвестиции:
• сумма инвестиций в ассоциированные компании и совместные предприятия;
• сумма прироста долгосрочных активов.

2.3. Активы и обязательства (только если регулярно представляются на рассмотрение руководителю).

3. Оценка статьей сегментной отчетности и сверка такой отчетности с отчетностью по МСФО.

Оценка статей сегментной отчетности должна соответствовать оценке, представляемой руководителю, который принимает решения.

Компания должна объяснить, в чем разница между отчетностью по МСФО и сегментной отчетностью.

Компания должна представить сверку всех следующих показателей:
• выручка;
• прибыль или убыток (до или после налогообложения);
• активы и обязательства (если раскрываются);
• другие существенные показатели.

4. Пересчет ранее представленной информации при изменении структуры отчетных сегментов.

Если компания изменила свою внутреннюю структуру и это повлекло изменение отчетных сегментов, то сравнительная информация за предыдущие периоды должна быть пересчитана (кроме случаев, когда такая информация отсутствует и затраты на ее получение будут чрезмерными).

Если после изменения своей структуры компания не выполнила пересчет, то в год такого изменения она должна раскрыть информацию как по старой, так и по новой сегментации и отразить факт такого раскрытия.

5. Раскрытие информации на уровне компании в целом.

Раскрытие информации требуется, даже если у компании только один отчетный сегмент, но в только в том случае, если она не представила такую информацию в рамках сегментной отчетности.

Компания, используя оценку по МСФО, должна раскрыть:

• выручку от внешних клиентов и внеоборотные активы по географическим регионам;

• выручку от внешних клиентов по видам продукции и услуг;

•информацию об основных клиентах (если выручка от одного клиента составляет 10 или более процентов от общей выручки, компания должна раскрыть данный факт).

7. Положительные и отрицательные аспекты представления информации о сегментах

Положительные аспекты представления информации о сегментах:

1.Улучшение качества отчетности.
Сегментная отчетность позволяет изучить деятельность компании изнутри, понять, как принимаются решения и как оцениваются результаты бизнеса, и оценить качество управления.

Представляя информацию о сегментах, компания становится открытой для пользователей отчетности (аналитики и акционеры). В результате этого повышается качество отчетности.

2. Отсутствие дополнительных расходов на подготовку отчетности.
В сегментной отчетности используется уже существующая внутри компании отчетность, т. е. компания не несет дополнительных расходов на подготовку новых отчетов.

Отрицательные аспекты представления информации о сегментах:

1. Раскрытие внутренней конфиденциальной информации.
Компании приходится раскрывать информацию, которой руководство не хотело бы делиться с конкурентами, поставщиками, клиентами или работниками.

Руководство может считать, что раскрытие сегментной информации способно нанести ущерб конкурентоспособности компании (например, информация может содержать коммерческую тайну и ноу-хау).

2. Несопоставимость отчетности.
Компании одной отрасли могут использовать разные операционные сегменты. В результате пользователям отчетности сложно сравнивать схожие компании.