0. Краткая схема стандарта
- Сфера применения стандарта
Все договоры с покупателями, за исключением: договоров аренды, договоров страхования, финансовых инструментов
2. Пятишаговая модель признания выручки
ШАГ 1. Идентифицировать договор с покупателем
ШАГ 2. Идентифицировать отдельные обязательства к исполнению
ШАГ 3. Определить цену сделки
ШАГ 4. Распределить цену сделки между обязательствами
ШАГ 5. Признать выручку в момент или по мере исполнения договорного обязательства
3. Идентификация договора с покупателем (Шаг 1)
- Договор утвержден (устно, письменно или согласно обычаю делового оборота)
- В договоре отражены права каждой стороны
- В договоре отражены условия оплаты
- Договор имеет коммерческое содержание
- Получение возмещения вероятно
4. Идентификация отдельных обязательств к исполнению (Шаг 2)
Два критерия отличимости (оба должны быть соблюдены):
Покупатель может получить выгоду от товара или услуги либо в отдельности, либо вместе с другими ресурсами, к которым у покупателя есть свободный доступ
Обещание организации передать товар или услугу покупателю является отдельно идентифицируемым от других обещаний по договору
5. Определение цены сделки (Шаг 3)
• Много договоров с одинаковыми характеристиками → ожидаемые суммы, взвешенные на вероятность их получения
5.1. Переменное возмещение (скидки, бонусы)
• У договора только два исхода → единственное наиболее вероятное значение
• Есть право возврата → признать обязательство в отношении возврата денежных средств
5.2. Обязательства в отношении возврата средств
Предоплата/Аванс → % расход
Отсрочка платежа → % доход
5.3. Наличие в договоре значительного компонента финансирования
• Оценка по справедливой стоимости (СС)
• Изменение в СС не в виде выручки
5.4. Неденежное возмещение
→ как уменьшение цены сделки
5.5. Возмещение, подлежащее уплате покупателю
Наилучшее подтверждение цены:
6. Распределение цены сделки между обязательствами (Шаг 4)
цена, указанная в договоре
цена по прейскуранту
Если таких цен нет, то применяется:
- Подход, основанный на скорректированной рыночной оценке → Цены конкурентов +/− Затраты и Маржа
2. Подход, основанный на ожидаемых затратах с учетом маржи → Затраты + Маржа
3. Остаточный подход → Общая цена сделки − Цены отдельных товаров
По мере выполнения обязанности
Критерии признания выручки в течение периода:
7. Признание выручки в момент или по мере исполнения обязательства (Шаг 5)
1. Покупатель одновременно получает и потребляет выгоды по мере выполнения обязанности
2. В процессе выполнения обязанности создается/улучшается актив, контроль над которым покупатель получает по мере его создания/улучшения
3. Выполнение обязанности (1) не приводит к созданию актива, который продавец может использовать для альтернативных целей, и (2) продавец обладает юридически защищенным правом на получение оплаты за выполненную работу
В момент выполнения обязанности
Индикаторы передачи контроля над активом:
1. Была физическая поставка актива
2. К покупателю перешло право собственности на актив
3. Покупатель принял актив
4. Покупатель обладает рисками и выгодами по активу
5. Компания имеет существующее право на получение оплаты
Оценка степени завершенности работ
Метод результатов
(Выполненные работы / Весь объем работ)
Метод ресурсов
(Понесенные затраты / Общие ожидаемые затраты)
Определяется ли надежно степень завершенности работ?
Ожидается прибыль (П)
Выручка, себестоимость
и прибыль учитываются согласно степени завершенности работ
Ожидается убыток (У)
Выручка учитывается согласно степени завершенности работ. Убыток сразу признается в полном объеме. Себестоимость — балансирующая величина
Невозможно оценить
Выручка признается в объеме возмещаемых затрат, понесенных за период. Результат равен нулю
ШАГ 1. Определить П или У по договору
ШАГ 2. Определить степень завершенности работ (два метода)
ШАГ 3. Рассчитать выручку и себестоимость исходя из степени завершенности работ и с учетом П или У по договору (ЭТАЛОН/ЭТЛ)
1) Дт Контрактный Актив (А)/Обязательство (О) ЭТЛ Кт Выручка ЭТЛ
2) Дт Себестоимость ЭТЛ
Кт Запасы/Деньги/Кредиторская задолж-ть ФАКТ
Дт/Кт Контрактный А/О – балансирующая цифра
3) Дт Деньги ФАКТ Кт Контрактный А/О ФАКТ
КОНТРАКТНЫЙ А/О = Затраты понесенные (ФАКТ) + П/У по договору (ЭТЛ) + Выставленные счета (ФАКТ)