МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»

0. Краткая схема стандарта

Все договоры с покупателями, за исключением: договоров аренды, договоров страхования, финансовых инструментов

→ Раскрытие в отчетности

2. Пятишаговая модель признания выручки

ШАГ 1. Идентифицировать договор с покупателем
ШАГ 2. Идентифицировать отдельные обязательства к исполнению
ШАГ 3. Определить цену сделки
ШАГ 4. Распределить цену сделки между обязательствами
ШАГ 5. Признать выручку в момент или по мере исполнения договорного обязательства

3. Идентификация договора с покупателем (Шаг 1)

4. Идентификация отдельных обязательств к исполнению (Шаг 2)

Два критерия отличимости (оба должны быть соблюдены):

Критерий 1

Покупатель может получить выгоду от товара или услуги либо в отдельности, либо вместе с другими ресурсами, к которым у покупателя есть свободный доступ

Критерий 2

Обещание организации передать товар или услугу покупателю является отдельно идентифицируемым от других обещаний по договору

5. Определение цены сделки (Шаг 3)

• Много договоров с одинаковыми характеристиками → ожидаемые суммы, взвешенные на вероятность их получения

5.1. Переменное возмещение (скидки, бонусы)

• У договора только два исхода → единственное наиболее вероятное значение

• Есть право возврата → признать обязательство в отношении возврата денежных средств

5.2. Обязательства в отношении возврата средств

Предоплата/Аванс → % расход
Отсрочка платежа → % доход

5.3. Наличие в договоре значительного компонента финансирования

• Оценка по справедливой стоимости (СС)
• Изменение в СС не в виде выручки

5.4. Неденежное возмещение

→ как уменьшение цены сделки

5.5. Возмещение, подлежащее уплате покупателю

Наилучшее подтверждение цены:

6. Распределение цены сделки между обязательствами (Шаг 4)

цена, указанная в договоре
цена по прейскуранту

Если таких цен нет, то применяется:

2. Подход, основанный на ожидаемых затратах с учетом маржи → Затраты + Маржа

3. Остаточный подход → Общая цена сделки − Цены отдельных товаров

По мере выполнения обязанности
Критерии признания выручки в течение периода:

7. Признание выручки в момент или по мере исполнения обязательства (Шаг 5)

1. Покупатель одновременно получает и потребляет выгоды по мере выполнения обязанности

2. В процессе выполнения обязанности создается/улучшается актив, контроль над которым покупатель получает по мере его создания/улучшения

3. Выполнение обязанности (1) не приводит к созданию актива, который продавец может использовать для альтернативных целей, и (2) продавец обладает юридически защищенным правом на получение оплаты за выполненную работу

Индикаторы передачи контроля над активом:

1. Была физическая поставка актива
2. К покупателю перешло право собственности на актив
3. Покупатель принял актив
4. Покупатель обладает рисками и выгодами по активу
5. Компания имеет существующее право на получение оплаты

Оценка степени завершенности работ

Метод результатов
(Выполненные работы / Весь объем работ)

Метод ресурсов
(Понесенные затраты / Общие ожидаемые затраты)

Определяется ли надежно степень завершенности работ?

Ожидается прибыль (П)
Выручка, себестоимость
и прибыль учитываются согласно степени завершенности работ

Ожидается убыток (У)
Выручка учитывается согласно степени завершенности работ. Убыток сразу признается в полном объеме. Себестоимость — балансирующая величина

Невозможно оценить
Выручка признается в объеме возмещаемых затрат, понесенных за период. Результат равен нулю

ШАГ 1. Определить П или У по договору
ШАГ 2. Определить степень завершенности работ (два метода)

ШАГ 3. Рассчитать выручку и себестоимость исходя из степени завершенности работ и с учетом П или У по договору (ЭТАЛОН/ЭТЛ)

1) Дт Контрактный Актив (А)/Обязательство (О) ЭТЛ Кт Выручка ЭТЛ

2) Дт Себестоимость ЭТЛ
Кт Запасы/Деньги/Кредиторская задолж-ть ФАКТ
Дт/Кт Контрактный А/О – балансирующая цифра

3) Дт Деньги ФАКТ Кт Контрактный А/О ФАКТ

КОНТРАКТНЫЙ А/О = Затраты понесенные (ФАКТ) + П/У по договору (ЭТЛ) + Выставленные счета (ФАКТ)

Оформить подписку

Получите доступ к знаниям прямо сейчас! Оформите подписку на наш онлайн-учебник и начните свой путь к успешной сдаче экзамена.