МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности»

0. Краткая схема стандарта
1. Сфера применения стандарта для подготовки первой отчетности по МСФО
2. Учетная политика
• Использовать единую учетную политику для всех дат и периодов
• Применять МСФО, действующие на дату окончания первого отчетного периода, за который компания составляет отчетность по МСФО
3. Вступительный отчет о финансовом положении по МСФО
• Признать все активы и обязательства, признание которых требуют МСФО
• Применять МСФО при измерении всех признанных активов и обязательств
• Не признавать статьи в качестве активов и обязательств, если МСФО не разрешают такое признание
• Реклассифицировать статьи, признанные согласно ПБУ как один вид активов, обязательств или компонентов капитала, но являющиеся другим видом активов, обязательств или компонентов капитала согласно МСФО
Учет всех операций ретроспективно (исключения: обязательные и разрешенные)
Обязательные исключения
1. Прекращение признания финансовых активов и финансовых обязательств
Разрешенные исключения
1. Объединение бизнеса
2. Учет хеджирования
3. Доли неконтролирующих акционеров
4. Классификация и оценка финансовых активов
5. Встроенные производные инструменты
6. Займы, предоставленные государством
2. Первоначальная стоимость основных средств (ОС), нематериальных активов (НМА) и инвестиционной недвижимости
3. Обязательства по выводу ОС из эксплуатации
4. Затраты по займам
5. Аренда
6. Накопленные курсовые разницы
7. Комбинированные финансовые инструменты
4. Комплект первой отчетности по МСФО
три отчета о финансовом положении
два отчета о совокупном доходе
два отчета о движении денежных средств
два отчета о движении капитала
5. Сверка МСФО с отчетностью, составленной по национальным стандартам
сверка капитала
сверка общего совокупного дохода
Дата перехода
на МСФО
31.12.2021
Дата начала первого отчетного периода
31.12.2022
Отчетная дата
31.12.2023
Сравнительный период
Первый отчетный период
Первая финансовая отчетность по МСФО
2022
2023
Компания обязана применять МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО» для подготовки своей первой отчетности по МСФО.
1. Сфера применения стандарта
  1. является прозрачной для пользователей и сопоставимой со всеми другими представленными периодами;
2. представляет собой приемлемую отправную точку для бухгалтерского учета согласно МСФО;
3. может быть подготовлена с затратами, которые не превышают выгод для пользователей.
Цель стандарта — обеспечить такой результат, чтобы первая финансовая отчетность компании по МСФО содержала высококачественную информацию, которая:
Первая финансовая отчетность по МСФО — первая годовая финансовая отчетность, в которой компания утверждает применение МСФО путем четкого и безоговорочного заявления о соответствии составленной отчетности МСФО.
Дата перехода на МСФО — начало самого раннего периода, за который компания представляет полную сравнительную информацию в своей первой финансовой отчетности по МСФО.
Первый отчетный период по МСФО (IFRS) — последний отчетный период, охваченный первой финансовой отчетностью компании по МСФО (IFRS).
Дата перехода
на МСФО
31.12.2021
Дата начала первого отчетного периода
31.12.2022
Отчетная дата
31.12.2023
Сравнительный период
Первый отчетный период
Первая финансовая отчетность по МСФО
2022
2023
Подготовка первой отчетности по МСФО включает следующие шаги:
ШАГ 1. Утверждение учетной политики по МСФО.
ШАГ 2. Подготовка вступительного отчета о финансовом положении по МСФО.
ШАГ 3. Формирование первого комплекта финансовой отчетности по МСФО.
ШАГ 4. Осуществление необходимых сверок с отчетностью, составленной по национальным стандартам.
2. Учетная политика
Компания должна использовать единую учетную политику:
при подготовке вступительного отчета о финансовом положении по МСФО и применительно ко всем периодам, представленным в первой финансовой отчетности по МСФО.
Такая учетная политика должна соответствовать всем МСФО, действующим на дату окончания первого отчетного периода, за который компания составляет отчетность по МСФО.
Компания не вправе использовать положения стандартов, утративших силу на отчетную дату, даже если они действовали в периоды, представленные в первой отчетности по МСФО.
В 2014 г. в МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» были внесены изменения, по которым многолетние плодоносящие растения признают основными средствами (ранее признавались биологическими активами). Изменение вступает в действие с годовых периодов, начинающихся с 1 января 2016 г.
Если сельскохозяйственная компания готовит первую отчетность по МСФО за год, закончившийся 31 декабря 2016 г., то в отчетности за 2015 г. (сравнительный период) и 2016 г. (отчетный период) она будет признавать плодоносящие растения основными средствами.
Компания может применять новый МСФО (IFRS), который еще не стал обязательным, если стандарт разрешает досрочное применение.
Общий подход для первого применения МСФО — ретроспективный. Это значит, что учетную политику следует применять так, как если бы она использовалась компанией всегда. Но из этого правила есть исключения: обязательные и разрешенные.
3. Вступительный отчет о финансовом положении по МСФО
Во вступительном отчете о финансовом положении по МСФО компания:
1. Признает все активы и обязательства, признание которых требуют МСФО:
• ОС;
• активы в виде прав пользования;
• обязательства по аренде;
• резервы на восстановление окружающей среды;
• отложенные налоговые активы и обязательства;
• производные финансовые активы;
• прочие резервы.
2. Не признает статьи в качестве активов и обязательств, если МСФО не разрешают такое признание:
• торговые марки и знаки, созданные внутри компании;
• ОС, которые не могут принести компании выгоды в будущем;
• акции, выкупленные у акционеров и учтенные как актив;
• отложенные налоговые активы, если нет вероятности получения дохода;
• неликвидные запасы.
3. Реклассифицирует статьи, признанные компанией согласно ПБУ как один вид активов, обязательств или компонентов капитала, но являющиеся другим видом активов, обязательств или компонентов капитала согласно МСФО:
• расходы на лицензии — из текущих активов в НМА;
• авансы, выданные под поставку ОС, — из дебиторской задолженности в долгосрочные активы;
• долгосрочный и краткосрочный компоненты заемных обязательств;
• финансовые инструменты: деление на долговой и долевой компоненты, классификация финансовых активов;
• корректировка гудвилла, если НМА, возникшие в результате объединения компаний, не идентифицируются.
4. Применяет МСФО при измерении всех признанных активов и обязательств:
• оценка финансовых инструментов по справедливой стоимости, а не по исторической;
• признание убытка от обесценения ОС.
При формировании вступительного баланса все корректировки (за исключением реклассификационных) признаются в нераспределенной прибыли или, если применимо, в другой категории капитала.
Дата перехода на МСФО — 31.12.2021. В составе ОС числится склад, принятый к учету 01.01.2020, первоначальная стоимость склада — 1 500 тыс. долл. СПИ был установлен по правилам налогового учета и составляет 15 лет, фактически компания собирается эксплуатировать объект не менее 25 лет.
Балансовая оценка ОС по МСФО должна быть скорректирована на сумму излишне начисленной амортизации.
Амортизация по МСФО за два года:
1 500 тыс. долл. ÷ 25 лет x 2 года = 120 тыс. долл.
Стандарт устанавливает две категории исключений из требования о соответствии вступительного отчета о финансовом положении каждому МСФО:
• обязательные исключения из ретроспективного применения других МСФО;
• разрешенные исключения из отдельных требований других МСФО.
Амортизация по национальным стандартам за два года:
1 500 тыс. долл. ÷ 15 лет x 2 года = 200 тыс. долл.
Разница в учетах: 200 − 120 = 80 тыс. долл.
Дт ОС — 80 тыс. долл.
Кт Нераспределенная прибыль — 80 тыс. долл.
Обязательные исключения:
  1. прекращение признания финансовых активов и финансовых обязательств;
Разрешенные исключения:
  1. объединение бизнеса;
2. учет хеджирования;

3. доли неконтролирующих акционеров;

4. классификация и оценка финансовых активов;

5. встроенные производные инструменты;

6. займы, предоставленные государством.
2. первоначальная стоимость ОС, НМА и инвестиционной недвижимости;
3. обязательства по выводу ОС из эксплуатации;

4. затраты по займам;

5. аренда;

6. накопленные курсовые разницы;

7. комбинированные финансовые инструменты.
Обязательные исключения
Прекращение признания финансовых активов и финансовых обязательств
Компания, которая впервые применяет МСФО, обязана следовать требованиям по прекращению признания финансовых инструментов, изложенным в МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», перспективно для операций, имеющих место на дату перехода и позднее. Однако компания может ретроспективно применить требования по прекращению признания, изложенные в МСФО (IFRS) 9, с той даты, которую выберет.
Учет хеджирования
Согласно МСФО (IFRS) 9 компания должна оценивать на дату перехода на МСФО все производные финансовые инструменты по справедливой стоимости. Если до даты перехода на МСФО компания определила операцию как инструмент хеджирования, который, однако, не отвечает критериям хеджирования, то учет хеджирования должен быть прекращен. Все операции, заключенные до даты перехода на МСФО, нельзя ретроспективно определять в качестве инструментов хеджирования.
Доли неконтролирующих акционеров
Компания при переходе на МСФО должна применять следующие требования МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» перспективно с даты такого перехода:
• требование о том, что общий совокупный доход относится на собственников материнской компании и на неконтролирующие доли, даже если это приводит к отрицательному балансу неконтролирующих долей;
• требования об учете изменений в доле участия материнской компании в дочерней компании, которые не приводят к потере контроля;
• требования об учете потери контроля над дочерней компанией и требования МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» при потере контроля над дочерней компанией, предназначенной для продажи.
Классификация и оценка финансовых активов
Компания должна определить, возможно ли оценить финансовый актив по амортизируемой стоимости в соответствии с МСФО (IFRS) 9 на основании фактов и обстоятельств, существующих на дату перехода на МСФО.
Встроенные производные инструменты
Компания, впервые применяющая МСФО, должна оценить необходимость отделения встроенного производного инструмента от основного договора и отражения его в учете в качестве производного инструмента, исходя из условий, которые существовали на более позднюю из следующих дат:
•дата, на которую оно впервые стало одной из сторон данного договора;
•дата, на которую потребовалась переоценка при существенном изменении условий договора.
Займы, предоставленные государством
Компания, впервые применяющая МСФО, должна классифицировать заем, предоставленный государством, как финансовое обязательство или как долевой инструмент в соответствии с МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации». Компания, впервые применяющая МСФО, должна применять требования МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» и МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» перспективно в отношении государственных займов, которые имеются у нее на дату перехода на МСФО, и не должна признавать соответствующую выгоду от займа, предоставленного государством и привлеченного в качестве государственной поддержки по ставке ниже рыночной.
Компания может применять требования МСФО (IFRS) 9 и МСФО (IAS) 20 ретроспективно в отношении займов, предоставленных государством и привлеченных до даты перехода на МСФО, при условии, что информация, необходимая для этого, была получена на момент первоначального отражения данного займа в учете.
Разрешенные исключения
Объединение бизнеса
Ретроспективно пересчитать все сделки
Ретроспективный подход
Разрешенное исключение
Ретроспективно пересчитать все сделки начиная с определенной даты или не пересчитывать ни одну сделку
Первоначальная стоимость ОС, НМА и инвестиционной недвижимости
Ретроспективно рассчитать балансовую стоимость активов
Оценить актив по справедливой стоимости на дату перехода на МСФО
и использовать ее как условную первоначальную стоимость
Обязательства по выводу ОС из эксплуатации
Учесть влияние всех изменений
в резерве на вывод из эксплуатации на балансовую стоимость ОС
Не учитывать влияние всех изменений
в резерве на вывод из эксплуатации
на балансовую стоимость ОС
Затраты по займам
Капитализировать затраты ретроспективно
Не капитализировать затраты до даты,
на которую определена условная первоначальная стоимость
Аренда
Классификация аренды на основании условий договора аренды на дату его заключения
Классификация аренды на основании условий договора аренды на дату перехода на МСФО
Накопленные курсовые разницы
Полный пересчет
Равны нулю на дату перехода на МСФО
Комбинированные финансовые инструменты
Учет по двум компонентам (обязательство и капитал)
Если компонент обязательства на дату перехода на МСФО уже реализован,
то компания может не разделять компоненты


4. Комплект первой отчетности по МСФО
Первая отчетность по МСФО должна как минимум включать:
три отчета о финансовом положении (ОФП);
два отчета о совокупном доходе (ОСД);
два отчета о движении денежных средств (ОДДС);
два отчета о движении капитала (ОДК).
Дата перехода
на МСФО
31.12.2021
Дата начала первого отчетного периода
31.12.2022
Отчетная дата
31.12.2023
Первая финансовая отчетность по МСФО
ОФП
на 31.12.2021
ОФП
на 31.12.2022
ОФП
на 31.12.2023
ОСД
ОДДС
ОДК
за 2022 год

ОСД

ОДДС

ОДК

за 2023 год

5. Сверка МСФО с отчетностью, составленной по национальным стандартам
Первая финансовая отчетность по МСФО должна включать:
1. Сверку капитала, отраженного в отчете согласно предыдущим ОПБУ, с капиталом согласно МСФО на следующие даты:
• дата перехода на МСФО;
• дата последнего представления отчетности согласно предыдущим ОПБУ.
2. Сверку общего совокупного дохода по МСФО за самый последний период самой последней годовой финансовой отчетности компании. Отправной точкой для такой сверки должен быть общий совокупный доход согласно предыдущим ОПБУ за тот же период или, если компания не отражала данный показатель, прибыль или убыток согласно предыдущим ОПБУ.