МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам»

0. Краткая схема стандарта
1. Сфера применения стандарта
Затраты по займам — процентные и другие расходы, понесенные компанией в связи с получением заемных средств.
Два варианта отражения процентов
2. Квалифицируемые активы
4. Виды займов
  1. Специальные займы — капитализация фактически начисленных процентов
В составе Отчета о совокупном доходе
Расходы периода, в котором они произведены
В составе Отчета о финансовом положении
Капитализация процентов в стоимость актива (приобретение и строительство квалифицируемого актива)
Квалифицируемые активы — активы, подготовка которых к намеченному использованию или продаже требует значительного количества времени (основные средства, нематериальные активы, инвестиционная недвижимость, запасы, биологические активы)
3. Начало, приостановка и прекращение капитализации процентов по займам
Капитализация % (за минусом инвестиционного дохода от временного размещения заемных средств)
Три критерия:
  1. понесены затраты по активу
  2. понесены затраты по займам
  3. начаты работы по подготовке актива к его использованию по назначению или продаже
Начало
Если работа над квалифицируемым активом прерывается на продолжительное время (исключение: приостановка связана с особенностями актива)
Приостановка
Когда завершены практически все работы по подготовке квалифицируемого актива к использованию или продаже
Прекращение
2. Займы общего назначения — капитализация рассчитанных процентов (ставка капитализации, умноженная на затраты по активу); такие проценты не могут превышать фактически начисленные проценты
Капитализация %
Капитализация %
паводок
авария
земля
строительство
кредит
проверка
ввод
Стандарт применяется для учета затрат по займам.
1. Сфера применения стандарта
Затраты по займам процентные и прочие расходы, понесенные компанией в связи с привлечением заемных средств.
Затраты по займам могут включать:
1. Расходы по процентам, рассчитываемые с использованием метода эффективной процентной ставки в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».
2.Финансовые затраты в отношении финансовой аренды в соответствии с МСФО (IFRS) 16 «Аренда».
Обычно затраты по займам списываются в расходы периода, но в некоторых случаях они будут капитализироваться. Стандарт как раз рассматривает такие случаи.
Затраты по займам должны признаваться расходами периода, в котором они произведены, за исключением той части, которая капитализируется.
В составе Отчета
о совокупном доходе
Два варианта отражения затрат по займам
Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению и строительству квалифицируемого актива, должны капитализироваться в стоимость данного актива.
В составе Отчета
о финансовом положении
2. Квалифицируемые активы
Квалифицируемые активы — активы, подготовка которых
к намеченному использованию или продаже требует значительного количества времени.
Для идентификации квалифицируемого актива важно именно то, что для его создания или подготовки к использованию требуется значительное количество времени, а не тот факт, что сам актив является долгосрочным. Квалифицируемым активом могут быть и запасы, если требуется значительное количество времени для доведения их до товарного состояния.
Квалифицируемыми активами могут быть:
1. запасы;
2. основные средства (производственные и электрогенерирующие мощности);
3. нематериальные активы;
4. инвестиционная недвижимость;
5. плодовые культуры.
Квалифицируемыми активами не являются:
1. финансовые активы и запасы, производимые или иным образом создаваемые в течение короткого периода;
2. активы, готовые к использованию по назначению или продаже на момент приобретения.
3. Начало, приостановка и прекращение капитализации процентов по займам
Капитализация процентов по займам начинается, когда выполняются следующие критерии капитализации:
1. понесены затраты по активу,
3. начаты работы по подготовке актива к его использованию по назначению или продаже.
2. понесены затраты по займам,
Капитализация процентов по займам приостанавливается, когда работа над квалифицируемым активом прерывается на продолжительное время. При этом капитализация процентов продолжается, если приостановка связана с особенностями актива.
Капитализация процентов по займам прекращается, когда завершены практически все работы по подготовке квалифицируемого актива к использованию или продаже.
Если заем специально получен на финансирование создания квалифицируемого актива, то капитализируются все проценты за минусом инвестиционного дохода от временного размещения заемных средств.
1 января компания начала строительство здания. Строительство осуществлялось за счет займа (1 млн долл.). Эффективная процентная ставка — 12,5% годовых. В начале строительства свободные денежные средства были временно размещены на три месяца, инвестиционный доход составил 8 000 долл. 31 ноября компания завершила строительство здания.

Капитализированные проценты составили:
1 000 000 долл. x 12,5% ÷ 12 мес. x 11 мес. − 8 000 долл. = 106 583 долл.

Дт Основное средство Кт Процентные расходы 106 583 долл.
• 1 января компания получила кредит на строительство моста, 31 декабря того же года кредит был погашен.
• Строительство моста продолжалось с 31 января по 30 сентября.
• Строительство моста дважды приостанавливалось: из-за паводка (с 28 февраля по 31 марта) и из-за устранения последствий аварии, вызванной несоблюдением технологии строительства (с 30 апреля по 31 мая).
• После строительства в течение октября мост проходил технологическую проверку на безопасность.
Компания начинает капитализировать проценты по кредиту 31 января, когда начала строительство моста.

Компания прекращает капитализировать проценты по кредиту 31 октября, когда мост готов к эксплуатации, т. е. после технологической проверки, а не когда завершено строительство.

В период паводка компания продолжает капитализировать проценты, т. к. паводок — это остановка, связанная с особенностями актива. В период аварии компания не может капитализировать проценты.

Таким образом, компания будет капитализировать проценты с 31 января
по 30 апреля и с 31 мая по 31 октября.
паводок
авария
земля
строительство
кредит
проверка
ввод
1 янв.
31 янв.
28 фев.
31 мар.
30 апр.
31 мая
30 сен.
31 окт.
30 ноя.
31 дек.
4. Виды займов
Затраты по займам должны признаваться расходами периода, в котором они произведены, за исключением той части, которая капитализируется.
Специальные займы
Привлекают для общих целей, но фактически используют для финансирования создания квалифицируемого актива
(проанализировать и выделить)
Займы общего назначения
Стандарт рассматривает два вида займов:
Капитализированные проценты
=
Фактически начисленные проценты
Капитализированные проценты
=
Рассчитанные проценты
(не могут превышать фактически начисленные проценты)
Специальные займы — займы, привлекаемые исключительно для финансирования создания квалифицируемого актива.
Как правило, в договоре напрямую указано назначение займа: финансирование актива.
Все проценты по специальным займам (с учетом требований начала и окончания капитализации) за вычетом инвестиционного дохода подлежат капитализации в составе первоначальной стоимости квалифицируемого актива.
Займы общего назначения — займы, привлекаемые для общих целей, но фактически полностью или частично используемые для финансирования создания квалифицируемого актива.
Для идентификации таких займов требуется анализ и профессиональное суждение. Для этого нужно задать вопрос: если бы компания не приобретала или не строила квалифицируемый актив, она избежала бы привлечения займа и расходов по процентам?
Проценты, подлежащие капитализации, рассчитываются путем умножения ставки капитализации на средние затраты на создание актива.
Капитализированные проценты по займам
Капитализированные проценты по займам
Средние затраты
на создание актива
Ставка капитализации равна средневзвешенному значению процентов по займам, остающимся непогашенными в течение периода.
При этом капитализированные проценты по займам не могут превышать фактически начисленные проценты по займам.
Капитализированные проценты по займам
Фактически начисленные проценты по займам