Об учебнике
Бумажное издание
Подписка
Личный кабинет
Марианна
Мамцова
Личный кабинет
  • Главная
    →
  • МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»

МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»

0. Краткая схема стандарта
1. Сфера применения стандарта
Применяется:
к биологическим активам (БА) (кроме плодоносных растений — МСФО (IAS) 16)
сельскохозяйственной (СХ) продукции
государственным субсидиям по БА, учитываемым
по справедливой стоимости (СС)
НЕ применяется:
к сельскохозяйственной земле — МСФО (IAS) 16 и МСФО (IAS) 40
сельскохозяйственным нематериальным активам — МСФО (IAS) 38
2. Определение сельскохозяйственной деятельности
Сельскохозяйственная деятельность — управление биотрансформацией и сбором БА.
Три характеристики сельскохозяйственной деятельности:
  1. Способность к изменению
  2. Управление изменениями
  3. Оценка изменений
3. Критерии признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции
  1. Компания контролирует БА в результате прошлых событий
2. Есть вероятность притока будущих экономических выгод, связанных с БА
3. Справедливую стоимость или себестоимость БА можно оценить
4. Оценка биологических активов и сельскохозяйственной продукции
МСФО (IAS) 16 «Основные средства»
Плодоносные растения
Плодоносящие животные
Потребляемые БА
СХ продукция
в момент сбора
Собранная
СХ продукция
Первоначальная оценка
по фактическим затратам.
Незавершенные активы до момента зрелости.

Последующая оценка
по первоначальной
или справедливой стоимости
МСФО (IAS) 41
«Сельское хозяйство»
Оценка по СС за вычетом предполагаемых затрат на продажу:
• при первоначальном признании
• в конце отчетного периода.
Отражение изменений СС в ОПУ. Раздельное раскрытие информации об изменениях СС, связанных
с изменением:
• цен на БА
• физических характеристик БА
Оценка по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых затрат на продажу в момент сбора урожая
МСФО (IAS) 2 «Запасы»
Оценка по наименьшей
из величин:
• себестоимость
• чистая цена продажи
Долгосрочные активы: ОС
Долгосрочные активы: БА
Краткосрочные активы: БА
Не применимо
Краткосрочные активы: запасы
5. Государственные субсидии, относящиеся к биологическим активам
БА по СС за вычетом затрат на продажу
БА по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и обесценения
Госсубсидия в соответствии
с МСФО (IAS) 41
Госсубсидия в соответствии
с МСФО (IAS) 20
Признавать как доход по мере выполнения условий субсидии
1. Сфера применения стандарта
Стандарт применяется:
к биологическим активам (животные и растения), кроме плодоносных растений, которые учитываются согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства»;
сельскохозяйственной продукции (урожай биологических активов);
государственным субсидиям, относящимся к биологическим активам.
Стандарт не применяется:
к сельскохозяйственной земле, которая учитывается согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства» или МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость»;
xнематериальным активам сельскохозяйственного назначения, которые учитываются согласно МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».
Биологические активы
Плодоносные
растения
Плодоносящие животные
Потребляемые
СХ продукция
Свиноматки
и хряки
Товарные поросята
Туши
Молочные
коровы
Молоко
Озимая пшеница
Пшеница
Виноградники
Виноград
Яблони
Яблоки
Долгосрочные активы
Долгосрочные биологические
активы
Краткосрочные биологические
активы
В момент сбора:
МСФО (IAS)
41 «СХ»
После сбора:
МСФО (IAS)
2 «Запасы»
МСФО (IAS)
16 «ОС»
МСФО (IAS)
41 «СХ»
МСФО (IAS)
41 «СХ»
2. Определение сельскохозяйственной деятельности
Сельскохозяйственная деятельность —
осуществляемое компанией управление биотрансформацией и сбором биологических активовв целях:
1. их продажи;
2. переработки в сельскохозяйственную продукцию;
3. производства дополнительных биологических активов
Биотрансформация включает следующие процессы:
• рост,
• вырождение,
• производство продукции,
• воспроизводство (размножение).
Три характеристики сельскохозяйственной деятельности:
1. Способность к изменению.
Животные и растения подвержены биологическому преобразованию (например, изменение размеров и массы, старение, появление потомства).
2. Управление изменениями.
Улучшение или стабилизация условий, необходимых для осуществления процессов биотрансформации (например, обеспечение требуемого рациона, поддержание определенного уровня влажности, температуры и освещения).
3. Оценка изменений.
Оценка качественных и количественных изменений, происходящих в результате биотрансформации (например, изменение зрелости, веса и объема биологического актива).
Примеры сельскохозяйственной деятельности:
выращивание рыбы в водоеме;
возделывание садов для сбора ягод.
Примеры деятельности, которая не является сельскохозяйственной:
вылов рыбы в водоеме;
сбор ягод в лесу.
3. Критерии признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции
Компания признает биологический актив или сельскохозяйственную продукцию только тогда, когда:
  1. компания контролирует биологические активы в результате прошлых событий;
2. существует вероятность притока в компанию будущих экономических выгод, связанных с биологическим активом;
3. справедливую стоимость или себестоимость биологического актива можно оценить с достаточной степенью достоверности.
4. Оценка биологических активов и сельскохозяйственной продукции
Биологические активы оцениваются по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых затрат на продажу:
• при первоначальном признании;
• в конце каждого отчетного периода.
Если справедливую стоимость невозможно определить, биологический актив должен оцениваться по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
В момент сбора полученная сельскохозяйственная продукция оценивается по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых затрат на продажу.
Момент сбора урожая предполагает переход от учета активов сельскохозяйственной продукции в соответствии с рассматриваемым стандартом к учету по МСФО (IAS) 2.
Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу на момент сбора урожая формирует первоначальную стоимость для целей МСФО (IAS) 2.
Биологические
активы
МСФО (IAS) 41
СХ продукция
в момент сбора
МСФО (IAS) 41
Запасы
МСФО (IAS) 2
Оценка по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых затрат на продажу
Оценка по наименьшей
из величин:
• себестоимость
• чистая цена продажи
Стандарт требует раскрыть в примечаниях к финансовой отчетности сверку балансовой стоимости биологических активов на начало и на конец отчетного периода. Сверка должна включать суммы, отражающие:
1. балансовую стоимость биологических активов на начало и на конец периода;
2. увеличение балансовой стоимости биологических активов в результате приобретения биологических активов;
3. увеличение балансовой стоимости биологических активов в результате размножения биологических активов;
4. уменьшение балансовой стоимости биологических активов в результате выбытия или продажи биологических активов;
5. прибыль или убыток в результате изменения справедливой стоимости биологических активов за вычетом затрат на продажу; стандарт требует раздельного раскрытия информации об изменениях справедливой стоимости, вызванных изменениями:
• физических характеристик биологических активов,
• цен на биологические активы.
Справедливая стоимость БА
за вычетом затрат на продажу
На дату 1
На дату 2
Изменение цены
2-летние
3-летние
Изменение физических характеристик
50
70
55
80
На дату 1 было одно 2-летнее животное. Изменений не было.
СС на дату 1
Изменение цены
Изменение физических характеристик
= 50
55 − 50 = 5
80 − 55 = 25
= 80
СС на дату 2
5. Государственные субсидии, относящиеся к биологическим активам
Учет государственных субсидий, относящихся к биологическим активам, зависит от того, как оцениваются биологические активы.
Если биологические активы оцениваются по справедливой стоимости
за вычетом затрат на продажу, то применяются правила рассматриваемого стандарта. Если активы оцениваются по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и обесценения, то применяется МСФО (IAS) 20 «Учет субсидий
и раскрытие информации о правительственной помощи".
Биологический актив по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу
Биологический актив по себестоимости за вычетом накопленной амортизации
и обесценения
Госсубсидия в соответствии
с МСФО (IAS) 41
Госсубсидия в соответствии
с МСФО (IAS) 20
Применение именно такого порядка учета объясняется следующим. Если биологические активы оцениваются по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, то, включив субсидию в балансовую стоимость биологического актива, компания при проведении первой же переоценки по справедливой стоимости отнесет субсидию, включенную в балансовую стоимость актива, на прибыль или убыток. Помимо этого, биологические активы не амортизируются, поэтому невозможно соотнести доход от государственной субсидии с расходом, который она компенсирует.
Если государственная субсидия относится к биологическому активу, оцениваемому по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, то компания применяет подход, предусмотренный рассматриваемым стандартом.
Нет условий субсидии
Если субсидия не обременена никакими условиями, то она признается в качестве дохода тогда и только тогда, когда субсидия становится подлежащей получению.
Есть условия субсидии
Если субсидия обременена условиями, то она признается в качестве дохода тогда и только тогда, когда будут выполнены связанные с субсидией условия.
Согласно условиям государственной субсидии компания в течение пяти лет обязана заниматься сельским хозяйством на определенном земельном участке.
Вариант 1. Государственная субсидия подлежит возврату в полном объеме, если компания занимается сельским хозяйством менее пяти лет. В данном случае такая субсидия будет признана в качестве дохода только по прошествии пяти лет.
Вариант 2. Согласно условиям государственной субсидии компания может
не возвращать определенную ее часть по прошествии определенного времени. В этом случае такая субсидия будет признана в составе прибыли или убытка пропорционально истекшему времени.