МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»

0. Краткая схема стандарта
  1. Цель и сфера применения стандарта
Балансовая стоимость актива
2. Идентификация актива, который может быть обесценен
Обесценение есть, если:
Возмещаемая стоимость актива
>
Входит в сферу стандарта:
1. Основные средства (ОС)
2. Инвестиционная недвижимость (ИН) по первоначальной стоимости
3. Нематериальные активы (НМА)
4. Гудвилл
5. Инвестиции в дочерние, совместные и ассоциированные компании
Не входит в сферу стандарта:
1. Запасы
2. Отложенные налоги
3. Финансовые активы
4. Вознаграждения работникам
5. ИН по справедливой стоимости (СС)
6. Биологические активы по СС
7. Долгосрочные активы для продажи
Ежегодно в одно и то же время независимо от признаков обесценения:
Гудвилл
ПРОВЕРКА НА ОБЕСЦЕНЕНИЕ
НМА, не готовые к использованию
НМА с неопределенным сроком полезного использования (СПИ)
При наличии признаков обесценения:
Единица, генерирующая денежные средства (ЕГДС)
НМА с определенным СПИ
ОС
Инвестиции в дочерние, совместные и ассоциированные компании
Внешние признаки:
  1. Снижение стоимости актива
ПРИЗНАКИ ОБЕСЦЕНЕНИЯ
2. Неблагоприятные изменения технических, рыночных, экономических или правовых условий деятельности
3. Повышение процентных ставок
4. Балансовая стоимость чистых активов компании превышает ее рыночную капитализацию
Внутренние признаки:
1. Устаревание или физическая порча актива
2. Простой, прекращение или реструктуризация деятельности, планы по выбытию актива
3. Показатели внутренней отчетности указывают на то, что экономическая эффективность актива хуже (или будет хуже), чем ожидалось
3. Возмещаемая стоимость
Справедливая стоимость (СС) за вычетом затрат на продажу
Иерархия определения СС:
1. Коммерческое соглашение о продаже, имеющее обязательную силу
2. Текущие цены покупателя на активном рынке
3. Цены недавних сделок на активном рынке при тех же экономических условиях
Затраты на продажу:
юридическое сопровождение сделок
гербовые сборы и налоги
затраты на перемещение актива
затраты на демонтаж актива
затраты на предпродажную подготовку актива
выходные пособия сотрудникам
расходы на сокращение и реорганизацию
Ценность использования
ШАГ 1. Оценка денежных потоков
(в текущем состоянии, без учета будущей реструктуризации):
притоки от использования актива
оттоки для генерирования этих притоков
финансовые доходы и расходы
налоги
чистые потоки при выбытии актива в конце СПИ
ШАГ 2. Дисконтирование с использованием ставки дисконтирования, равной текущей рыночной оценке:
временной стоимости денег
рисков, присущих активу
Если СС определить невозможно, то возмещаемая стоимость равна ценности использования.
Если известна одна из стоимостей и она больше балансовой, то обесценения нет.
4. Признание убытка от обесценения актива
5. Единица, генерирующая денежные средства
Да
Тестирование на уровне индивидуального актива
(1)Активы по себестоимости
  • убыток в ОПУ
(2) Активы по переоцененной стоимости
  • сначала убыток в ПСД
  • далее убыток в ОПУ
Можно определить возмещаемую стоимость актива?
Нет
Тестирование на уровне ЕГДС
ЕГДС — наименьшая идентифицируемая группа активов, генерирующая денежные средства, которые не зависят от притока денежных средств от других активов или групп активов.
Корпоративные активы:
  • Административное здание
  • Компьютерное оборудование
  • НИИ
Гудвилл:
  • Тестирование ежегодно и при наличии признаков
Не создают притоков денежных средств независимо от других активов
Балансовая стоимость не может быть полностью отнесена на одну ЕГДС
  • ЕГДС, на которые распределен гудвилл, не могут быть: (1) больше минимального уровня, на котором отслеживается гудвилл для внутреннего управления; (2) больше операционного сегмента по МСФО (IFRS) 8
  • Распределить на ЕГДС, которые выиграют от синергии
Можно распределить на одну или несколько ЕГДС
Нельзя распределить на одну или несколько ЕГДС
ШАГ 1. Проверить каждую ЕГДС
(не вкл. корпоративные активы и гудвилл)
ШАГ 2. Проверить группы ЕГДС
(вкл. корпоративные активы и гудвилл)
  1. Явно обесцененный актив
  2. Гудвилл
  3. Остальные активы ЕГДС пропорционально их балансовой стоимости
В результате балансовая стоимость актива не должна стать меньше наибольшей из следующих величин:
• СС за вычетом затрат на продажу;
• ценность использования;
• нуль.
6. Восстановление обесценения
1. Гудвилл никогда не восстанавливается
2. В рамках ЕГДС восстанавливают убыток через пропорциональное увеличение балансовой стоимости активов
В результате балансовая стоимость актива не должна стать больше наименьшей из следующих величин:
  • возмещаемая стоимость (или СС за вычетом затрат на продажу, или ценность использования — максимальная из этих сумм);
  • балансовая стоимость, которая имела бы место при отсутствии убытка от обесценения в прошлые годы.
Излишек восстановления убытка от обесценения пропорционально распределяется на остальные активы.
Нераспределенный убыток от обесценения должен быть пропорционально распределен на другие активы.
1. Цель и сфера применения стандарта
Цель стандарта
Балансовая
сумма
Возмещаемая
сумма
Целью стандарта является определение порядка, который компания должна применять при учете активов, чтобы их балансовая стоимость не превышала возмещаемую стоимость (сумму, которая может быть получена посредством использования или продажи данных активов). В случае когда балансовая стоимость превышает возмещаемую сумму, считается, что актив обесценился и компания должна отразить убыток от обесценения.
обесценение
Сфера применения стандарта
Стандарт применяется для учета обесценения всех активов, за исключением:
1) запасов (МСФО (IAS) 2);
2) отложенных налоговых активов (МСФО (IAS) 12);
3) финансовых активов (МСФО (IFRS) 9);
4) активов, возникающих по вознаграждениям работникам (МСФО (IAS) 19);
5) инвестиционной недвижимости, оцениваемой по справедливой стоимости (МСФО (IAS) 40);
6) биологических активов, оцениваемых по справедливой стоимости
за вычетом затрат на продажу (МСФО (IAS) 41);
7) долгосрочных активов, предназначенных для продажи (МСФО (IFRS) 5).
Примеры активов, входящих в сферу применения стандарта:
1) ОС (МСФО (IAS) 16);
2) инвестиционная недвижимость, оцениваемая по первоначальной стоимости (МСФО (IAS) 40);
3) НМА (МСФО (IAS) 38);
4) гудвилл;
5) инвестиции в дочерние, ассоциированные и совместные компании.
Тестирование на обесценение состоит из следующих процессов:
Проверка на обесценение
Определение возмещаемой стоимости
Признание убытка от обесценения
• Ежегодная проверка
• Проверка при наличии признаков обесценения
• Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу
• Ценность использования
• Отдельный актив
• ЕГДС, гудвилл, корпоративные активы
2. Идентификация актива, который может быть обесценен
Компания должна проводить проверку на обесценение в двух случаях:
1) Компания проверяет ежегодно в одно и то же время внутри отчетного года независимо от признаков обесценения три вида активов:
Гудвилл
НМА с неопределенным СПИ
НМА, не готовые к использованию
2) Компания проверяет на отчетную дату в случае наличия признаков обесценения все остальные активы, например:
ЕГДС
ОС
НМА с определенным СПИ
Инвестиции в дочерние, совместные и ассоциированные компании
Признаки обесценения
Существуют как внутренние, так и внешние признаки, которые могут свидетельствовать о возможном обесценении актива. Список признаков не является исчерпывающим. Компания может выявить и другие признаки обесценения актива.
Внешние признаки обесценения:
1. Стоимость актива снизилась в течение периода значительно больше, чем ожидалось в связи с течением времени или при обычном использовании актива.
2. Произошли неблагоприятные изменения технических, рыночных, экономических или правовых условий, в которых организация осуществляет деятельность, или перемены на рынке, для которого предназначен актив.
3. Повысились рыночные процентные ставки или нормы доходности инвестиций, и данное увеличение, вероятно, окажет существенное влияние на ставку дисконтирования, которая применяется при расчете ценности использования, соответственно, это приведет к значительному снижению возмещаемой стоимости актива.
4. Балансовая стоимость чистых активов превышает рыночную капитализацию компании.
Внутренние признаки обесценения:
1. Компания отмечает устаревание или физическую порчу актива.
2. Произошли или произойдут неблагоприятные изменения интенсивности и способа использования актива (простой, прекращение или реструктуризация деятельности, планы по выбытию актива).
3. Показатели внутренней отчетности указывают на то, что экономическая эффективность актива хуже (или будет хуже), чем ожидалось.
При наличии признаков обесценения может возникнуть необходимость в пересмотре оставшегося СПИ, метода амортизации и ликвидационной стоимости актива, даже если убыток от обесценения не будет признан.
3. Возмещаемая стоимость
Цена, которая была бы получена при продаже актива в рамках обычной сделки между участниками рынка на дату оценки
Возмещаемая стоимость —
наибольшая из следующих величин:
(1) Справедливая стоимость
за вычетом затрат на продажу
Дисконтированная стоимость будущих денежных потоков, которые ожидается получить
от актива
(2) Ценность использования
Если справедливую стоимость за вычетом затрат на продажу определить невозможно, то возмещаемая стоимость равна ценности использования.
Если известна одна из стоимостей (справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу или ценность использования) и она выше балансовой, то нет необходимости определять вторую величину, т. к. в таком случае обесценения не возникает.
3.1. Справедливая стоимость
При определении справедливой стоимости следует учитывать следующие аспекты.
1. Наиболее достоверно оценить справедливую стоимость позволяет коммерческое соглашение о продаже, имеющее обязательную силу.
2. Если такого соглашения нет, но есть активный рынок, то можно использовать текущие цены покупателя на таком рынке.
3. Если текущих цен нет и экономические условия не изменились, то используют цены недавних сделок.
Иерархия определения справедливой стоимости:
1. Коммерческое соглашение о продаже, имеющее обязательную силу.
2. Текущие цены покупателя на активном рынке.
3. Цены недавних сделок на активном рынке при тех же экономических условиях.
Признаки активного рынка:
  1. Товары, обращающиеся на рынке, однородны.
  2. В любой момент на рынке есть продавцы и покупатели, желающие заключить сделку.
  3. Информация о ценах общедоступна.
Справедливая стоимость
Затраты на продажу включают:
юридическое сопровождение сделок;
гербовые сборы и аналогичные налоги на операции;
затраты на перемещение актива;
затраты на демонтаж актива;
затраты на предпродажную подготовку актива.
Затраты на продажу
Затраты на продажу НЕ включают:
выходные пособия сотрудникам;
расходы, связанные с сокращением и реорганизацией компании.
3.2. Ценность использования
Расчет ценности использования включает два шага:
ШАГ 1. Оценка денежных потоков от использования и выбытия актива
притоки денежных средств от использования актива;
Денежные потоки должны включать:
чистые потоки денежных средств при выбытии актива в конце СПИ.
оттоки денежных средств, необходимые для генерирования этих притоков (в т. ч. расходы на подготовку актива к использованию);
Денежные потоки НЕ включают:
финансовые доходы и расходы;
налоги.
Будущие денежные потоки должны оцениваться для актива в его текущем состоянии.
Оценка будущих потоков денежных средств не может включать притоки или оттоки, ожидаемые от будущей реструктуризации, к которой компания еще не приступила (например, от повышения производительности оборудования в результате его модернизации).
ШАГ 2. Дисконтирование денежных потоков с использованием ставки дисконтирования
Ставка дисконтирования должна представлять собой ставку до налогообложения, которая отражает текущую рыночную оценку:
временной стоимости денег;
рисков, присущих активу.
При определении ценности использования актива компания должна:
1. Основывать прогноз денежных потоков на разумных и обоснованных допущениях. Допущения должны представлять наилучшую оценку экономических условий, которые будут наблюдаться на протяжении оставшегося СПИ актива.
2. Основывать прогноз денежных потоков на данных последних утвержденных финансовых бюджетов и прогнозов. Прогнозы должны охватывать не более пяти лет, если только не может быть обосновано использование более длительного периода.
3. Оценивать прогноз денежных потоков по окончании последнего прогнозного периода путем экстраполяции. Для экстраполяции применяется постоянный или убывающий показатель темпа роста, если только не может быть обосновано применение увеличивающегося показателя темпа роста.
Бюджет на 5 лет
(2020–2025)
Прогноз 2026 +
постоянный рост
Балансовая стоимость производственной линии составила 1 500 000 долл.

Определение справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.
Компания может продать линию за 1 600 000 долл. Затраты на демонтаж — 100 000 долл., расходы, связанные с оформлением сделки купли-продажи, — 5 000 долл.

Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу:
1 600 000 долл. − 100 000 долл. – 5 000 долл. = 1 495 000 долл.

Определение ценности использования.
По оценке руководства на 31.12.2020 оставшийся СПИ производственной линии составляет 3 года, ликвидационная стоимость по окончании СПИ равна нулю.
Цена продажи ед. продукции — 300 долл.
Производственная мощность — 5 000 ед. в год.
Прямые производственные затраты на ед. продукции — 150 долл.
Постоянные производственные накладные затраты — 30 000 долл. в год.
Ставка дисконтирования — 11%.
Уровень инфляции — 5%.

Годовой денежный поток (до налогообложения):
• Доходы: 300 долл. × 5 000 ед. в год = 1 500 000 долл.
• Расходы: 150 долл. × 5 000 ед. в год + 30 000 долл. = 780 000 долл.
• Чистый денежный поток: 1 500 000 долл. − 780 000 долл. = 720 000 долл.

Дисконтированный денежный поток (с учетом инфляции):
1-й год: 720 000 долл. × 1,05^1 ÷ 1,11^1 = 681 081 долл.
2-й год: 720 000 долл. × 1,05^2 ÷ 1,11^2 = 644 266 долл.
3-й год: 720 000 долл. × 1,05^3 ÷ 1,11^3 = 609 441 долл.

Ценность использования:
681 081 долл. + 644 266 долл. + 609 441 долл. = 1 934 788 долл.

Определение возмещаемой стоимости.
Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу — 1 495 000 долл.
Ценность использования — 1 934 788 долл.

Так как ценность использования больше справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, возмещаемая стоимость равна 1 934 788 долл.

Определение обесценения.
Так как возмещаемая стоимость (1 934 788 долл.) больше балансовой (1 500 000 долл.), производственная линия не обесценилась.
4. Признание убытка от обесценения актива
Убыток от обесценения должен отражаться следующим образом:
  • В части активов, учитываемых по себестоимости, убыток признается в качестве расхода в отчете о совокупном доходе.
  • В части активов, учитываемых по переоцененной стоимости, убыток признается в соответствии с правилами других применяемых стандартов (например, по МСФО (IAS) 16 «Основные средства» сумма убытка в первую очередь уменьшает резерв переоценки в отношении соответствующего актива, а оставшаяся сумма убытка относится на расход в отчете о совокупном доходе).
Активы по себестоимости
убыток
Совокупный доход
Активы по переоцененной стоимости
убыток
Совокупный доход
Резерв переоценки
убыток
После признания убытка от обесценения амортизационные отчисления должны быть скорректированы таким образом, чтобы систематически переносить пересмотренную балансовую стоимость актива (за вычетом его ликвидационной стоимости) в течение оставшегося СПИ.
5. Единица, генерирующая денежные средства
Если это возможно, обесценение определяется на уровне отдельного актива.
Когда возмещаемая стоимость отдельного актива не может быть определена, она рассчитывается для наименьшей ЕГДС, в которую входит этот актив.
ЕГДС — наименьшая идентифицируемая группа активов, генерирующая денежные средства, которые не зависят от притока денежных средств от других активов или групп активов.
Для выделения ЕГДС нужно применять профессиональное суждение.
5.1. Корпоративные активы
Корпоративные активы представляют собой активы группы или активы структурных подразделений, которые вносят вклад в будущие денежные потоки как от проверяемой ЕГДС, так и от других ЕГДС.
Примерами таких корпоративных активов могут быть:
1. Административное здание
2. Компьютерное оборудование
3. Научно-
исследовательский институт
Главные характеристики корпоративных активов:
1) они не создают денежных потоков независимо от других активов;
2) их балансовая стоимость не может быть полностью отнесена на рассматриваемую ЕГДС.
Поэтому тестирование корпоративных активов на обесценение зависит от того, можно ли распределить корпоративные активы последовательно и обоснованно между проверяемыми ЕГДС.
Альфа
ЕГДС Азия
ЕГДС Европа
НИИ
Части корпоративных активов могут быть последовательно и обоснованно распределены между ЕГДС
ШАГ 1. Проверить на обесценение каждую ЕГДС и часть распределенного на нее корпоративного актива
Тест 1
ЕГДС Европа
40% НИИ
+
Тест 2
ЕГДС Азия
60% НИИ
+
Части корпоративных активов НЕ могут быть последовательно и обоснованно отнесены на ЕГДС
ШАГ 1. Проверить на обесценение каждую ЕГДС
Тест 1
ЕГДС Европа
Тест 2
ЕГДС Азия
ШАГ 2. Проверить на обесценение ЕГДС, к которой можно полностью отнести корпоративный актив
Тест 3
ЕГДС Альфа
100% НИИ
+
Компания «Альфа» имеет три ЕГДС: «А», «В» и «С». В конце 2020 г. балансовая стоимость этих единиц составляла 200, 300 и 500 млн долл. соответственно. Компания имеет офис, балансовая стоимость которого складывается из стоимости здания (200 млн долл.) и стоимости исследовательского центра (100 млн долл.). Компания может последовательно и обоснованно распределить стоимость здания между ЕГДС на основе оставшегося срока службы. Оставшийся СПИ для ЕГДС «А» и «В» составляет 20 лет, для ЕГДС «С» — 30 лет. Распределить стоимость исследовательского центра между ЕГДС не представляется возможным. Ценность использования ЕГДС «А», «В» и «С» оценивается в 250, 310 и 520 млн долл. соответственно, ценность использования компании как единой ЕГДС равна 1 150 млн долл.
ТЕСТ 1. Компания распределяет стоимость здания между ЕГДС и тестирует на обесценение ЕГДС и здание.
ЕГДС «А»
Балансовая стоимость (из условия)
Срок службы, лет (из условия)
Вес, основанный на сроке службы
Балансовая стоимость после взвешивания
Доля каждой ЕГДС
Распределение балансовой стоимости здания
Балансовая стоимость ЕГДС и здания после распределения
Ценность использования каждой ЕГДС (из условия)
Убыток от обесценения
Балансовая стоимость после обесценения
Обесценение ЕГДС
Обесценение здания
Убыток от обесценения
[1]
[2]
[3] =
= [1] + [2]
[4]
[5] =
= [3] − [4]
200
20
2
400 =
= 200 × 2
16% =
= 400 ÷ 2 500
32 =
= 16% × 200
232 =
= 200 + 32
250
232
ЕГДС «B»
300
20
2
600 =
= 300 × 2
24% =
= 600 ÷ 2 500
48 =
= 24% × 200
348 =
= 300 + 48
310
310
(38)
(33) =
= (38 × 300 ÷ 348)
(5) =
= (38 × 48 ÷ 348)
(38)
ЕГДС «C»
500
30
3
1 500 =
= 500 × 3
60% =
= 1 500 ÷ 2 500
120 =
= 60% × 200
620 =
= 500 + 120
520
520
(100)
(81) =
= (100 × 500 ÷ 620)
(19) =
= (100 × 120 ÷ 620)
(100)
Итого
1 000
2 500
100%
200
1 200
1 080
1 062
(138)
(114)
(24)
(138)
ЕГДС «А»
Балансовая стоимость (из условия)
Убыток от обесценения
Балансовая стоимость после теста 1
Ценность использования ЕГДС «Альфа» (из условия)
Убыток от обесценения
Балансовая стоимость после теста 2
[1]
[6] =
= [3] − [5]
200
200
200
ЕГДС «B»
300
(33)
267
267
ЕГДС «C»
500
(81)
419
419
Итого
1 300
(138)
(12)
1 174
[2]
[3] =
= [1] − [2]
[4]
[5]
Здание
200
(24)
176
176
ИЦ
100
100
112
(12)
1 162
1 150
ТЕСТ 2. Компания тестирует на обесценение ЕГДС «Альфа», включая здание и исследовательский центр (ИЦ).
5.2. Гудвилл
Гудвилл тестируется на обесценение:
Гудвилл
ЕГДС 1
ежегодно,
при наличии признаков.
Гудвилл, приобретенный в результате объединения бизнеса, распределяется на все ЕГДС приобретателя, которые, предположительно, выиграют от синергии в результате такого объединения.
ЕГДС 2
ЕГДС 3
Внутреннее управление
Операционный сегмент
1) в совокупности не могут быть больше, чем самый низкий уровень компании, на котором гудвилл отслеживается для целей внутреннего управления;
2) не должны превышать операционный сегмент, определенный в соответствии с МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты».
Гудвилл
Группы подразделений, на которые относится гудвилл:
Гудвилл можно распределить на одну или несколько ЕГДС
Распределить гудвилл на ЕГДС или группы ЕГДС, которые получают выгоды от синергии, и тестировать каждую ЕГДС.
Тест 1
ЕГДС 1
20% гудвилла
+
Тест 2
ЕГДС 2
30% гудвилла
+
Тест 3
ЕГДС 3
50% гудвилла
+
Гудвилл нельзя распределить
на одну или несколько ЕГДС
ШАГ 1. Проверить каждую ЕГДС и уменьшить стоимость на сумму обесценения.
Тест 1
ЕГДС 1
Тест 2
ЕГДС 2
Тест 3
ЕГДС 3
ШАГ 2. Проверить группы ЕГДС, к которым можно отнести гудвилл, и уменьшить стоимость на сумму обесценения: сначала уменьшается гудвилл, далее убыток пропорционально относится на ЕГДС.
Тест 4
ЕГДС 1
ЕГДС 2
ЕГДС 3
Гудвилл
5.3. Распределение убытка от обесценения в рамках единицы, генерирующей денежные средства
Убыток от обесценения в рамках ЕГДС распределяется в следующем порядке:
1. Явно обесцененный актив
2. Гудвилл
3. Остальные активы ЕГДС
пропорционально их
балансовой стоимости
Балансовая стоимость актива не должна стать меньше наибольшей из следующих величин:
  • справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу, если ее можно оценить;
  • ценность использования, если ее можно определить;
  • нуль.
В противном случае сумма убытка от обесценения должна быть на пропорциональной основе распределена между другими активами.
01.02.2020 была приобретена дочерняя компания. Гудвилл — 90 949 долл. Возникшая при таком приобретении деловая репутация распределяется на четыре ЕГДС в пропорции 2:1:1:1.
Распределение гудвилла на дату приобретения:
Гудвилл ЕГДС 1: 90 949 долл. × 2 ÷ (2 + 1 + 1 + 1) = 36 380 долл.
Гудвилл ЕГДС 2, ЕГДС 3, ЕГДС 4: 90 949 долл. × 1 ÷ (2 + 1 + 1 + 1) = 18 190 долл.
За год, закончившийся 31.12.2020, три ЕГДС показали хорошие результаты хозяйственной деятельности, и отнесенный на них гудвилл не обесценился. Результаты деятельности ЕГДС 4 оказались ниже ожидаемых. По состоянию на 31.12.2020 балансовая стоимость ее активов — 88 190 долл., возмещаемая стоимость — 75 000 долл., гудвилл, распределенный на дату приобретения дочерней компании, — 18 190 долл.
Убыток от обесценения ЕГДС 4: 88 190 долл. – 75 000 долл. = 13 190 долл.
Вся сумма убытка относится на гудвилл, распределенный на ЕГДС 4. После проверки на обесценение на 31.12.2020 гудвилл ЕГДС 4 составил: 18 190 долл. – 13 190 долл. = 5 000 долл.
Балансовая стоимость ЕГДС на 31.12.2020 — 114 000 долл., возмещаемая стоимость ЕГДС — 100 000 долл. Балансовая стоимость дебиторской задолженности и запасов равна их возмещаемой величине.
Убыток от обесценения: 114 000 долл. – 100 000 долл. = 14 000 долл.
Сначала убыток списывается на гудвилл в сумме 5 000 долл.
Остаток убытка в сумме 9 000 долл. (14 000 долл.– 5 000 долл.) распределяется между ОС и НМА пропорционально их балансовой стоимости.
Гудвилл
ОС
НМА
Запасы
Дебиторская задолженность
Итого
5 000
Балансовая стоимость до обесценения
Обесценение
Балансовая стоимость после обесценения
65 000
7 000
13 000
24 000
114 000
(5 000)
(8 125)
(875)
(14 000)
0
56 875
6 125
13 000
24 000
100 000
6. Восстановление обесценения
На конец каждого отчетного периода компания проверяет наличие признаков уменьшения обесценения. В случае наличия любого такого признака организация должна оценить возмещаемую сумму актива. Признаки уменьшения обесценения прямо противоположны признакам обесценения.
Наличие признаков уменьшения обесценения может указывать на то, что оставшийся СПИ, метод амортизации или ликвидационная стоимость могут нуждаться в пересмотре и корректировке, даже если никакой убыток от обесценения в отношении актива не восстанавливается.
Убыток от обесценения должен восстанавливаться, только если с момента последнего признания убытка от обесценения произошли изменения в расчетных оценках, использованных для определения возмещаемой суммы актива. В таком случае балансовая стоимость актива увеличивается до его возмещаемой суммы.
6.1. Гудвилл
Гудвилл никогда не восстанавливается.
6.2. Единица, генерирующая денежные средства
1. При восстановлении убытка от обесценения ЕГДС увеличение балансовой стоимости активов единицы должно быть распределено путем пропорционального увеличения балансовой стоимости активов единицы, за исключением гудвилла.
2. Балансовая стоимость отдельного актива не может стать больше наименьшей из следующих величин:
3. Излишек восстановления убытка от обесценения подлежит пропорциональному распределению на остальные активы.
возмещаемая стоимость;
балансовая стоимость, которая имела бы место при отсутствии убытка от обесценения в прошлые годы.
6.3. Другие активы
Восстановление обесценения по другим активам должно быть признано в качестве увеличения балансовой стоимости в пределах суммы, по которой актив учитывался в случае отсутствия обесценения с учетом его амортизации.
Если актив учитывался по переоцененной стоимости, то восстановление убытка от обесценения должно рассматриваться как увеличение переоценки.
  • Восстановление убытка от обесценения переоцененного актива относится в состав прочего совокупного дохода в той степени, в которой убыток от обесценения ранее был отражен в этой статье.
  • В той степени, в которой убыток от обесценения по этому активу ранее был признан в качестве расходов в отчете о прибылях и убытках, восстановление этого убытка от обесценения относится на прибыли и убытки.
ГОД 1
100 долл.
80
долл.
20 долл.
120 долл.
90
долл.
18 долл.
Убыток от обесценения
72
долл.
Балансовая
стоимость
Год 1
Возмещаемая стоимость
Год 1
Балансовая
стоимость
Год 2
Балансовая
стоимость
Год 2
Балансовая стоимость
в случае отсутствия обесценения
Год 2
Восстановление убытка от обесценения
ГОД 2