МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации
о связанных сторонах»

0. Краткая схема стандарта
1. Цель стандарта
Раскрыть информацию:
  1. о связанных сторонах, которые могут влиять на финансовое положение и результаты деятельности
  2. операциях со связанными сторонами и остатках по таким операциям
  3. договорных обязательствах по будущим операциям со связанными сторонами
2. Связанные стороны
1. Частное лицо, связанное с отчитывающейся компанией
• Контроль
• Значительное влияние
• Ключевой руководящий персонал
2. Компания, связанная с отчитывающейся компанией
• Дочерняя компания (ДК)
• Ассоциированная компания (АК)
• Совместное предприятие (СП)
3. Раскрытие информации о связанных сторонах
  1. Взаимоотношения материнской и дочерних компаний
  2. Компенсации ключевому руководящему персоналу
  3. Операции со связанными сторонами (при наличии), в т. ч.:
• сумма операций и сумма остатков по таким операциям
• резервы по сомнительным долгам, относящиеся к остаткам по операциям со связанными сторонами
• затраты, признанные в течение периода в отношении безнадежных или сомнительных долгов связанных сторон
4. Компании, связанные с государством
Компания освобождается от раскрытия информации по операциям с государством, которое контролирует или совместно контролирует деятельность компании либо оказывает значительное влияние на компанию.
В таких случаях компания должна раскрыть:
  1. название государства и характер ее отношений с ним
2. характер и сумму любой операции, которая является существенной сама по себе
3. общий размер операций, которые являются существенными в совокупности (качественно или количественно)
1. Цель стандарта
Целью стандарта является обеспечение пользователей отчетности информацией о наличии:
1) связанных сторон, которые могут влиять на финансовое положение
и результаты деятельности отчитывающейся компании;
2) операций со связанными сторонами и остатков по этим операциям;
3) договорных обязательств по будущим операциям со связанными сторонами.
Операции со связанными сторонами представляют собой передачу ресурсов, услуг или обязательств между отчитывающейся компанией и связанными с ней стронами, независимо от взимания платы.
Отношения со связанными сторонами способны влиять на финансовое положение и финансовые результаты деятельности компании, т. к.:
  • компания может проводить сделки, в которые не вступают несвязанные стороны;
  • компании осуществляют операции, объем которых отличается от объема аналогичных операций с несвязанными сторонами;
  • наличие связанных сторон может повлиять на операции с несвязанными сторонами, даже если операции со связанными сторонами не производятся.
2. Связанные стороны
Связанные стороны — это:
1. Частное лицо, связанное с отчитывающейся компанией
2. Компания, связанная
с отчитывающейся компанией
2.1. Частное лицо, связанное с отчитывающейся компанией
Частное лицо (или его близкие родственники) является связанной стороной отчитывающейся компании, если данное лицо:
• гражданский супруг (супруга), дети
• дети гражданского супруга (супруги)
• иждивенцы частного лица и гражданского супруга (супруги)
• другие члены семьи частного лица, включая братьев, сестер, родителей
1. Осуществляет контроль или совместный контроль над отчитывающейся компанией.
Контроль — право определять финансовую и операционную политику компании с целью извлечения выгод от ее деятельности.
При наличии такого контроля информация об отношениях между связанными сторонами должна быть раскрыта независимо от того, проводились ли операции между ними.
2. Оказывает значительное влияние на отчитывающуюся компанию.
Значительное влияние —
возможность участвовать в принятии решений, касающихся финансовой и операционной политики компании, но не контроль над такой политикой.
3. Входит в состав ключевого руководящего персонала отчитывающейся компании или ее материнской компании (МК).
Ключевой руководящий персонал —
лица, прямо или косвенно ответственные за планирование, управление и контроль над деятельностью компании.
2.2. Компания, связанная с отчитывающейся компанией
Компания является связанной с отчитывающейся компанией, если:
( /////////// — так ниже показана связь между компаниями)
1. Данная компания и отчитывающаяся компания входят в одну группу.
ДК
ДК
МК
100%
100%
2. Данная компания является ассоциированной компанией или совместным предприятием.
АК/СП
ДК
МК
100%
25%
3. Обе компании являются совместными предприятиями одной и той же третьей стороны.
СП
СП
МК
40%
40%
4. Одна компания является совместным предприятием, а другая — ассоциированной компанией одной
и той же третьей стороны.
СП
АК
МК «1»
МК «2»
50%
50%
25%
5. Компания представляет собой пенсионный план отчитывающейся компании или компании, связанной с отчитывающейся.
Пенсионный план
МК
взносы
Одно предприятие
Третья сторона
6. Компания находится под контролем
или совместным контролем частного лица, связанного с отчитывающейся компанией.
ДК «1»
ДК «2»
100%
100%
7. Частное лицо, осуществляющее контроль или совместный контроль над отчитывающейся компанией, оказывает значительное влияние
на деятельность компании
ДК «1»
ДК «2»
Ключевой руководящий персонал
100%
или
входит в состав ключевого руководящего персонала компании (или ее материнской компании).
Частное лицо владеет 100% ДК «1» и входит в состав ключевого руководящего персонала ДК «2». Для отчитывающейся компании (ДК «1») ДК «2» будет связанной стороной.
8. Компания оказывает услуги по предоставлению ключевого руководящего персонала отчитывающейся компании.
К
К
Услуги управления
Следующие стороны НЕ являются связанными сторонами:
  • две компании, у которых один и тот же директор или в которых одно и то же лицо входит в состав ключевого руководящего персонала;
  • два участника совместного предприятия, осуществляющие общий контроль над таким предприятием;
  • компании, предоставляющие финансовые ресурсы, профсоюзы, коммунальные службы и государственные учреждения при наличии их обычного взаимодействия с компанией;
  • компания и отдельный покупатель, или поставщик, или сторона, предоставляющая льготное право, или генеральный агент, с которым компания проводит сделку на крупную сумму, даже если в результате их взаимодействия возникает экономическая зависимость.
Пример. Материнская компания контролирует дочерние компании «А», «Б», «С»
и оказывает значительное влияние на ассоциированную компанию «1». Дочерняя компания «С» оказывает значительное влияние на ассоциированную компанию «2».
ДК «А»
ДК «Б»
МК
ДК «С»
АК «2»
АК «1»
С точки зрения материнской компании
• Для отдельной финансовой отчетности материнской компании дочерние компании «А», «Б» и «С» и ассоциированные компании «1» и «2» являются связанными сторонами.
С точки зрения дочерних компаний
• Для отдельной финансовой отчетности компании «А» компании МК, «Б», «С», «1» и «2» являются связанными сторонами.
• Для отдельной финансовой отчетности компании «Б» компании МК, «А», «С», «1» и «2» являются связанными сторонами.
• Для отдельной финансовой отчетности компании «С» компании МК, «А», «С», «1» и «2» являются связанными сторонами.
С точки зрения дочерних компаний
• Для отдельной финансовой отчетности компании «1» компании МК, «А», «Б», «С» являются связанными сторонами.
• Для отдельной финансовой отчетности компании «2» компании МК, «А», «Б», «С» являются связанными сторонами.
Являются связанными сторонами
3. Раскрытие информации о связанных сторонах
Компания раскрывает:
  1. Взаимоотношения материнской и дочерних компаний.
2. Компенсации ключевому руководящему персоналу, в т. ч.:
• краткосрочные вознаграждения;
• вознаграждения по окончании трудовой деятельности;
• выходные пособия;
• выплаты, основанные на акциях;
• прочие долгосрочные вознаграждения.
3. Операции со связанными сторонами (при наличии), в т. ч.:
• сумма операций и сумма остатков по таким операциям;
• резервы по сомнительным долгам, относящиеся к остаткам
по операциям со связанными сторонами;
• затраты, признанные в течение периода в отношении безнадежных или сомнительных долгов связанных сторон.
Стандарт не рекомендует компаниям при раскрытии информации об операциях делать обобщенные утверждения о том, что операции были совершены на обычных коммерческих условиях или на условиях, которые применялись бы
в отношении независимых сторон. Такие утверждения возможны, только если указанные условия можно обосновать.
Примеры операций между связанными сторонами, которые могут потребовать раскрытия информации:
• оказание и получение услуг;
• аренда;
• передача исследований и разработок;
• заключение лицензионных соглашений;
• финансирование (в т. ч. кредиты и долевые взносы);
• предоставление гарантий и залогов.вать раскрытия информации:
Стандарт не предусматривает исключений для конфиденциальной информации.
Информация должна быть раскрыта отдельно по каждой из следующих категорий:
• материнская компания;
• дочерние компании;
• ассоциированные компании;
• совместные предприятия, в которых компания является участником;
• ключевой руководящий персонал компании или ее материнской компании;
• другие связанные стороны.
• компании, осуществляющие совместный контроль над данной компанией или оказывающие на нее значительное влияние
4. Компании, связанные с государством
Компания освобождается от раскрытия информации по операциям:
• с государством, которое контролирует или совместно контролирует деятельность компании либо оказывает на нее значительное влияние;
• другими компаниями, являющимися связанными сторонами, т. к.
то же государство контролирует или совместно контролирует
их деятельность либо оказывает на них значительное влияние.
В таких случаях компания должна раскрыть:
  1. название государства и характер ее отношений с ним (т. е. контроль, совместный контроль или значительное влияние);
2. характер и сумму любой операции, которая является существенной сама по себе;
3. общий размер операций, которые являются существенными в совокупности (качественно или количественно).
Пример связанных отношений и раскрытий
1 июня 2022 г. супруга одного из директоров компании «Альфа» приобрела контролирующую долю участия в компании «Х», которая уже долгое время является клиентом компании «Альфа». В течение двух месяцев (с 1 апреля 2022 г. по 31 мая 2022 г.) компания «Альфа» поставила компании «Х» продукцию на сумму 500 тыс. долл. Вслед за покупкой акций супругой директора компании «Альфа», 1 июня 2022 г. компания «Альфа» начала поставлять продукцию
с дисконтом (20% к обычной цене продажи) и одобрила для компании «Х» трехмесячный кредит (до этого компания «Х» имела право на отсрочку платежа в один месяц).
Совокупный объем операций между компанией «Альфа» и компанией «Х» с 1 июня 2022 г. по 31 марта 2023 г. (за 10 месяцев) составил 10 млн долл. На 31 марта 2023 г. сумма дебиторской задолженности компании «Альфа» включала 2 млн долл. долга компании «Х». Компания «Альфа» составляет свою финансовую отчетность ежегодно по состоянию на 31 марта.
Супруга директора компании «Альфа» будет рассматриваться в качестве связанной стороны по отношению к компании «Альфа», поскольку является близким родственником одного из ключевых руководящих сотрудников компании «Альфа».
Начиная с 1 июня 2022 г. компания «Х» также будет рассматриваться как связанная сторона компании «Альфа», т. к. с этой даты компания «Х» является компанией, контролируемой другой связанной стороной.
В связи с тем, что компания «Х» является связанной стороной компании «Альфа», с которой последняя проводит операции, компания «Альфа» должна раскрыть:
• сущность отношений со связанной стороной;
• выручку в размере 10 млн долл., полученную от компании «Х» с 1 июня 2022 г.;
• остаток задолженности на 31 марта 2023 г. в размере 2 млн долл.
В текущих обстоятельствах от компании «Альфа» с большой долей вероятности может потребоваться раскрытие тех благоприятных условий, при которых проводятся операции.