МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов»

0. Краткая схема стандарта
1. Цель и сфера применения стандарта
Монетарные статьи
Немонетарные статьи, которые оцениваются по исторической стоимости
Примеры:
1. Учет операций и остатков в иностранной валюте
  • Денежные средства
  • Кредиты
  • Депозиты
  • Долговые ценные бумаги
  • Дебиторская задолженность
  • Кредиторская задолженность
2. Пересчет результатов деятельности
и финансового положения зарубежных подразделений, включенных
в финансовую отчетность компании путем консолидации или методом долевого участия
3. Пересчет результатов деятельности
и финансового положения компании
в валюту представления отчетности
2. Подход к учету иностранных операций
Функциональная валюта — валюта основной экономической деятельности компании
Не меняется
(изменение валюты возможно при изменениях в базовых операциях — перспективный учет изменений)
Иностранная валюта — любая валюта, отличная от функциональной валюты компании
Пересчитывается в функциональную валюту
3. Определение функциональной валюты
Основные факторы:
1. Валюта, которая в наибольшей степени влияет на цены товаров и услуг
2. Валюта страны, законодательство
и конкурентные силы которой определяют цены товаров и услуг
3. Валюта, которая в основном влияет на затраты компании
Дополнительные факторы:
  1. Валюта финансирования компании
2. Валюта, в которой компания хранит денежные средства от операционной деятельности
4. Учет операций в иностранной валюте
Немонетарные статьи, которые оцениваются по справедливой стоимости
  • Авансы полученные
  • Авансы выданные
  • Гудвилл, нематериальные активы
  • Основные средства по исторической стоимости
  • Товары
  • Акции, оцениваемые по справедливой стоимости
  • Основные средства и инвестиционное имущество, оцениваемые по справедливой стоимости
При пересчете операций в иностранной валюте на отчетную дату компания использует:
Обменный курс на отчетную дату
Обменный курс на дату совершения операции
Обменный курс на дату оценки справедливой стоимости
Валютную переоценку (курсовые разницы) компания признает:
В составе прибыли или убытка
Нет курсовых разниц
В составе прочего совокупного дохода или в составе прибыли или убытка (в зависимости от того, где учитывается прибыль или убыток от статьи)
1. Цель и сфера применения стандарта
Компания должна применять стандарт:
1. Для учета операций и остатков в иностранной валюте.
2. Для пересчета результатов деятельности и финансового положения зарубежных подразделений, включенных в финансовую отчетность компании путем консолидации или методом долевого участия.
3. При пересчете результатов деятельности и финансового положения компании в валюту представления отчетности.
В программу ДипИФР входит тестирование только по первому пункту (пересчет валютных операций и остатков в отчетности отдельных компаний).
2. Подход к учету иностранных операций
При подготовке финансовой отчетности каждая компания определяет свою функциональную валюту.
Функциональная валюта — это валюта основной экономической деятельности компании.
Иностранная валюта — любая валюта, отличная от функциональной валюты компании.
Функциональная валюта компании должна оставаться неизменной, за исключением случаев, когда происходят изменения в базовых операциях, событиях и обстоятельствах. При изменении функциональной валюты компания применяет процедуры пересчета, связанные с новой функциональной валютой, перспективно, с даты такого изменения.
Когда компания заключает сделку в иностранной валюте, она пересчитывает статьи в функциональную валюту и отражает результаты такого пересчета в финансовой отчетности.
3. Определение функциональной валюты
Для определения функциональной валюты компания должна учитывать следующие факторы.
Основные факторы:
1. Валюта, которая в наибольшей степени влияет на цены товаров и услуг.
2. Валюта страны, законодательство и конкурентные силы которой определяют цены товаров и услуг.
3. Валюта, которая в основном влияет на затраты компании.
Дополнительные факторы:
1. Валюта финансирования компании (валюта выпуска долговых и долевых инструментов, привлеченных кредитов и займов).
2. Валюта, в которой компания хранит денежные средства от операционной деятельности.
4. Учет операций в иностранной валюте
При первоначальном признании операция в иностранной валюте пересчитывается в функциональную валюту по текущему обменному курсу иностранной валюты к функциональной валюте, определенному на дату совершения операции.
  1. Монетарные статьи в иностранной валюте пересчитываются по обменному курсу на отчетную дату.
На конец каждого отчетного периода:
2. Немонетарные статьи, которые оцениваются по исторической стоимости
в иностранной валюте, пересчитываются по обменному курсу на дату совершения операции.
3. Немонетарные статьи, которые оцениваются по справедливой стоимости
в иностранной валюте, пересчитываются по обменному курсу на дату оценки справедливой стоимости.
Монетарные (денежные) статьи — валюта в наличии, активы и обязательства к получению или выплате, выраженные фиксированным или определяемым количеством валютных единиц.
Немонетарные (неденежные) статьи — статьи, которые не являются монетарными.
Монетарные статьи
  • Денежные средства
  • Кредиты
  • Депозиты
  • Долговые ценные бумаги
  • Дебиторская задолженность
  • Кредиторская задолженность
Немонетарные статьи, которые оцениваются по исторической стоимости
  • Авансы полученные
  • Авансы выданные
  • Гудвилл, нематериальные активы
Немонетарные статьи, которые оцениваются по справедливой стоимости
  • Акции, оцениваемые по справедливой стоимости
  • Основные средства и инвестиционное имущество, оцениваемые по справедливой стоимости
  • Товары
  • Основные средства по исторической стоимости
При пересчете операций в иностранной валюте на отчетную дату используется:
Обменный курс на отчетную дату
Обменный курс на дату совершения операции
Обменный курс на дату оценки справедливой стоимости
Курсовые разницы признаются:
В составе прибыли или убытка
Курсовые разницы не возникают
В составе прочего совокупного дохода или в составе прибыли или убытка (в зависимости от того, где учитывается финансовый результат от статьи)
Пример 1. Привлечение займа в иностранной валюте
Компания привлекла заем в иностранной валюте. Было выпущено 100 000 облигаций по цене 0,9 евро за одну облигацию (номинальная стоимость — 1 евро). Расходы по выпуску составили 1 тыс. евро. Выплата процентов осуществляется в конце каждого года по ставке 8%. Эффективная процентная ставка — 11%.
Обменные курсы (евро к долл.):
на дату привлечения — 1,5;
на отчетную дату — 1,4;
средний за год — 1,45.
Заем будет отражен в отчетности по амортизируемой стоимости.
Привлечение займа (курс на дату совершения операции)
100 000 шт. обл. × 0,9 евро − 1 000 евро= 89 000 евро
89 000 евро × 1,5 = 133 500 долл.
Дт Денежные средства
Кт Заем
133 500 долл.
Начисление процентов за год (средний курс за год)
89 000 евро × 11% = 9 790 евро
9 790 евро × 1,45 = 14 196 долл.
Дт Процентные расходы (ОПУ)
Кт Проценты по займу
14 196 долл.
Выплата процентов за год (курс на дату совершения операции)
100 000 евро × 8% = 8 000 евро
8 000 евро × 1,4 = 11 200 долл.
Дт Проценты по займу
Кт Денежные средства
11 200 долл.
Отражение переоценки за год
Переоценка займа: 89 000 евро × (1,5 − 1,4) = 8 900 долл.
Переоценка процентов: 9 790 евро × (1,45 − 1,4) = 490 долл.
Дт Заем
Дт Проценты по займу
Кт Положительная курсовая разница (ОПУ)
Кт Положительная курсовая разница (ОПУ)
8 900 долл.
490 долл.
На начало года
89 000
1,5
133 500
В евро
Курс
В долл.
Проценты начисленные
9 790
1,45
14 196
Проценты уплаченные
(8 000)
1,4
(11 200)
Курсовая разница (баланс. величина)
(9 390)
На конец года
127 106
90 790
1,4
Пример 2. Приобретение основного средства у иностранного поставщика
Компания приобрела у иностранного поставщика основное средство стоимостью 3 000 евро. Поставка оборудования была 30 апреля 2021 г., а оплата — 31 мая 2021 г. Срок полезного использования основного средства — 10 лет. Компания составляет отчетность ежегодно 31 декабря.
Обменные курсы (евро к долл.):
на 30 апреля — 1,3;
на 31 мая — 1,4;
на 31 декабря — 1,55.
30 апреля отражена поставка оборудования
Основное средство является немонетарным активом, учитываемым по исторической стоимости, поэтому для пересчета используется обменный курс на дату совершения операции. Первоначальная стоимость актива: 3 000 евро × 1,3 = 3 900 долл.
(в дальнейшем не меняется).
Дт Основные средства
Кт Кредиторская задолженность
3 900 долл
31 мая отражена переоценка кредиторской задолженности и ее погашение
Кредиторская задолженность является монетарной статьей, поэтому она пересчитывается
с использованием текущего обменного курса.
Переоценка задолженности: 3 000 евро × (1,3 − 1,4) = - 300 долл.
Дт Отрицательная курсовая разница (ОПУ)
Кт Кредиторская задолженность
Погашение задолженности будет осуществлено по текущему обменному курсу: 3 000 евро × 1,4 = 4 200 долл.
300 долл.
Дт Кредиторская задолженность
Кт Денежные средства
4 200 долл.
31 декабря отражена амортизация основного средства
Амортизация за отчетный год: 3 900 долл. × 8 мес. ÷ 12 мес. ÷ 10 лет = 260 долл.
Дт Амортизация (ОПУ)
Кт Основные средства
260 долл.
Остаточная стоимость актива на 31 декабря 2021 г.: 3 900 долл. − 260 долл. = 3 640 долл.
Пример 3. Покупка недвижимости за рубежом и оценка недвижимости по справедливой стоимости
31 января 2021 г. компания приобрела недвижимость за рубежом за 5 млн евро с отсрочкой платежа. Недвижимость включает землю стоимостью 2 млн евро и здание стоимостью 3 млн евро со сроком полезного использования 35 лет. Компания полностью оплатила недвижимость 31 марта 2021 г. Компания применяет МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и использует модель переоцененной стоимости для учета недвижимости. 30 июня 2021 г. компания оценила справедливую стоимость недвижимости в 5,5 млн евро. Компания составляет отчетность ежегодно 30 июня.
Обменные курсы:
31 января — 1,4;
31 марта — 1,5;
30 июня — 1,55.
31 января отражено приобретение недвижимости
Недвижимость является немонетарным активом, поэтому для пересчета в момент перехода права на нее используется обменный курс на дату совершения операции.
Дт Недвижимость
Кт Кредиторская задолженность
7 000 тыс. долл.
31 марта отражена переоценка кредиторской задолженности и ее погашение
Кредиторская задолженность является монетарной статьей, поэтому она пересчитывается
с использованием текущего обменного курса.
Переоценка задолженности: 5 000 тыс. евро × (1,5 − 1,4) = 500 тыс. долл.
Дт Отрицательная курсовая разница (ОПУ)
Кт Кредиторская задолженность
Оплата недвижимости будет осуществлена по текущему обменному курсу:
5 000 тыс. евро × 1,5 = 7 500 тыс. долл.
500 тыс. долл.
Дт Кредиторская задолженность
Кт Денежные средства
7 500 тыс. долл.
30 июня отражена амортизация здания и переоценка недвижимости по справедливой стоимости
Дт Амортизация (ОПУ)
Кт Недвижимость
50 тыс. долл.
Амортизация за отчетный год: 4 200 тыс. долл. × 5 мес. ÷ 12 мес. ÷ 35 лет = 50 тыс. долл.
Земля: 2 000 тыс. евро × 1,4 = 2 800 тыс. долл.
Здание: 3 000 тыс. евро × 1,4 = 4 200 тыс. долл.
Итого недвижимость: 7 000 тыс. долл.
В данном случае недвижимость является немонетарной статьей, которая оценивается
по справедливой стоимости в иностранной валюте. Поэтому недвижимость пересчитывается по обменному курсу на дату оценки справедливой стоимости (30 июня 2021 г.).
Недвижимость до переоценки:
7 000 тыс. долл. − 50 тыс. долл. = 6 950 тыс. долл.
Справедливая стоимость недвижимости на 30 июня:
5 500 тыс. евро × 1,55 = 8 525 тыс. долл.
Переоценка в прочем совокупном доходе:
8 525 тыс. долл. − 6 950 тыс. долл. = 1 575 тыс. долл.
Дт Недвижимость
Кт Прочий совокупный доход
1 575 тыс. долл.