МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»

0. Краткая схема стандарта
1. Сфера применения стандарта и виды вознаграждений
1. Краткосрочные вознаграждения
(< 12 мес.)
В чем обязательство компании
Пенсионные планы
с установленными взносами
Пенсионные планы
с установленными выплатами
• Вносить фиксированную сумму в фонд
2. Долгосрочные вознаграждения
(> 12 мес.)
3. Вознаграждения
по окончании трудовой деятельности
4. Выходные пособия
2. Краткосрочные вознаграждения
Краткосрочные вознаграждения
за услуги работника
Обязательства
по оплате отпусков
Расход в ОПУ отчетного периода
Накапливаемый отпуск
Расходы признаются
по мере оказания работником услуг
Ненакапливаемый отпуск
Расход признается
в том периоде, когда работник фактически использовал отпуск
3. Вознаграждения по окончании трудовой деятельности
• Обеспечить заранее согласованное вознаграждение работникам
Кто несет актуарный и инвестиционный риски
• Работник
• Компания
4. Пенсионные планы с установленными выплатами
Активы
(деньги, акции, облигации, драгоценные металлы, производные финансовые инструменты)
Обязательства
(обязательства по пенсиям сотрудникам)
Эффект ОСД
ОСТАТОК на начало
(дано в задаче)
+ Ожидаемый рост доходности активов
(активы × ставка)
ОСТАТОК на начало
(дано в задаче)
+ Ожидаемые процентные расходы
(обязательство × ставка)
ОПУ:
финансовые
доходы (расходы)
+ Стоимость текущих
и прошлых услуг работников (увеличение обязательства в связи
с работой сотрудника
в текущем периоде)
ОПУ:
текущие расходы
+ Взносы, уплаченные
в фонд
− Выплаченная пенсия
− Выплаченная пенсия
Предварительный ОСТАТОК на конец
Предварительный ОСТАТОК на конец
+/− Изменения в оценке
(балансирующая величина)
+/− Изменения в оценке
(балансирующая величина)
ПСД: актуарная прибыль (убыток)
ОСТАТОК на конец
(дано в задаче)
ОСТАТОК на конец
(дано в задаче)
[1]
[2]
[3]
[4]
Ставка определяется на основе рыночной доходности высококачественных корпоративных облигаций, выраженных в той же валюте, что и обязательства плана (по состоянию на конец отчетного периода), а не на основе ставок корпоративных облигаций той страны, в которой обязательства возникли. В странах, где отсутствует развитый рынок такого рода облигаций, используется рыночная доходность государственных облигаций в валюте обязательств плана.
[5]
[6] = [1] + [2] +
[3] + [4] + [5]
[7] = [8] − [6]
[8]
1. Сфера применения стандарта и виды вознаграждений
Стандарт применяется ко всем видам вознаграждений, которые компания-работодатель предоставляет работникам в обмен на их услуги, а также к вознаграждениям при расторжении трудового договора.
Исключением являются выплаты на основе долевых инструментов, учитываемые по МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций».
Виды вознаграждений:
1. Краткосрочные вознаграждения
(выплата ожидается в течение 12 месяцев после отчетного периода):
• заработная плата,
• взносы на социальное обеспечение,
• ежегодный отпуск,
• отпуск по болезни,
• участие в прибыли и премии.
2. Долгосрочные вознаграждения
(выплата не ожидается в течение 12 месяцев после отчетного периода):
• отпуск за выслугу лет,
• пособия по долгосрочной временной нетрудоспособности,
• премии за выслугу лет.
3. Вознаграждения по окончании трудовой деятельности:
• пенсии,
• страхование жизни по окончании трудовой деятельности,
• медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности.
4. Выходные пособия.
2. Краткосрочные вознаграждения
Краткосрочные вознаграждения за услуги работника в течение отчетного периода признаются следующим образом:
  • Дт Расход или актив (капитализация расходов в стоимость актива);
  • Кт Обязательства перед сотрудниками.
Обязательства по оплате отпусков признаются следующим образом
в зависимости от вида отпуска.
Накапливаемый отпуск
Ненакапливаемый отпуск
(отпуск считается накапливаемым, если работник имеет право использовать его в будущих
Расходы признаются по мере оказания работником услуг
Расход признается в том периоде, когда работник фактически использовал отпуск
Затраты на участие в прибыли и выплату премий признаются в том случае, когда:
• есть существующее юридическое либо обусловленное сложившейся практикой обязательство производить такие выплаты в результате прошлых событий;
• обязательство можно надежно оценить.
3. Вознаграждения по окончании трудовой деятельности
Вознаграждения по окончании трудовой деятельности могут включать:
  1. пенсии,
  2. страхование жизни,
  3. медицинское обслуживание.
Схема работы пенсионного плана
Для выплаты вознаграждений по окончании трудовой деятельности компания может использовать пенсионные планы.
Компания регулярно платит взносы
в пенсионный фонд
Пенсионный фонд выплачивает пенсии, когда сотрудник достигает пенсионного возраста
Пенсионный фонд с целью сохранить и приумножить полученные средства вкладывает
их в финансовые инструменты
Пенсионные планы бывают двух типов:
  1. пенсионные планы с установленными взносами,
2. пенсионные планы с установленными выплатами.
Пенсионные планы с взносами и пенсионные планы с выплатами предусматривают разную ответственность компании.
Пенсионные планы
с установленными взносами
Пенсионные планы
с установленными выплатами
В чем обязательство компании
Компания обязана вносить фиксированную сумму в отдельный фонд. Сумма вознаграждения работникам не согласована и будет зависеть от результата работы фонда.
Компания обязана обеспечить заранее согласованную сумму вознаграждения работникам. Размер взносов может колебаться и будет зависеть
от результата работы фонда.
Кто несет актуарный риск (риск того, что вознаграждения будут меньше ожидаемых) и инвестиционный риск (риск того, что инвестиционные активы окажутся недостаточными для обеспечения предполагаемых вознаграждений)
Риски возлагаются на работника.
Если у фонда не хватает средств для выплаты вознаграждений работникам, у компании не возникает обязательств по внесению дополнительных платежей.
Риски возлагаются на компанию.
Если у фонда не хватает средств для выплаты вознаграждений работникам,
у компании возникают обязательства
по внесению дополнительных платежей.
Как пенсионные платы отражается в балансе компании
Компания списывает взносы, подлежащие уплате в течение периода, на расходы периода.
Компания признает чистое обязательство (актив) фонда.
На основе данных актуариев определяется стоимость текущих услуг и финансовый расход.
Разница между расчетом актуариев
и фактом отражается в ПСД.
4. Пенсионные планы с установленными выплатами
По пенсионному плану с установленными выплатами компания признает чистое обязательство (актив) фонда.
Рассмотрим баланс пенсионного плана. В активах плана будут различные финансовые инструменты, в которые управляющие плана вкладывают полученные средства с целью их сохранения и приумножения. В пассивах плана будет обязательство перед работниками — рассчитанная актуариями сумма будущих пенсий.
Активы плана будут увеличиваться за счет роста доходности активов и за счет взносов, которые компания вносит в план.
Обязательства плана будут увеличиваться за счет процентных расходов, которые представляют собой временную стоимость денег, т. к. большая часть обязательств долгосрочные, и за счет текущих и прошлых услуг работников.
Стоимость текущих услуг — увеличение дисконтированной стоимости обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами в связи
с работой, выполненной сотрудником в текущем периоде.
Стоимость прошлых услуг — увеличение дисконтированной стоимости обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами в связи с работой, выполненной сотрудником в течение прошлых периодов. Такое увеличение возникает в текущем периоде в результате введения новых или изменения существующих вознаграждений по окончании трудовой деятельности или прочих долгосрочных вознаграждений.
При выплате пенсий уменьшаются как активы, так и обязательства плана.
Ставка дисконтирования определяется на основе рыночной доходности высококачественных корпоративных облигаций, выраженных в той же валюте, что и обязательства плана (по состоянию на конец отчетного периода), а не на основе ставок корпоративных облигаций той страны, в которой обязательства возникли. В странах, где отсутствует развитый рынок такого рода облигаций, используется рыночная доходность государственных облигаций в валюте обязательств плана.
Баланс пенсионного плана с установленными выплатами
Активы:
Обязательства:
• деньги,
• акции,
• облигации,
• драгоценные металлы,
• производные финансовые инструменты (ПФИ).
• обязательства по пенсиям сотрудникам.
Активы увеличиваются за счет:
+ роста доходности активов;
+ взносов, уплаченных в фонд.
Активы уменьшаются за счет:
− выплаченных пенсий.
Обязательства увеличиваются за счет:
+ ожидаемых процентных расходов;
+ стоимости текущих и прошлых услуг работников.
Обязательства уменьшаются за счет:
− выплаченных пенсий.
Общая схема решения задач по пенсионным планам
Активы
(деньги, акции, облигации, драгоценные металлы, производные финансовые инструменты)
Обязательства
(обязательства по пенсиям сотрудникам)
Эффект ОСД
ОСТАТОК на начало
(дано в задаче)
+ Ожидаемый рост доходности активов
(активы × ставка)
ОСТАТОК на начало
(дано в задаче)
+ Ожидаемые процентные расходы
(обязательство × ставка)
ОПУ:
финансовые
доходы (расходы)
+ Стоимость текущих
и прошлых услуг работников (увеличение обязательства в связи
с работой сотрудника
в текущем периоде)
ОПУ:
текущие расходы
+ Взносы, уплаченные
в фонд
− Выплаченная пенсия
− Выплаченная пенсия
Предварительный ОСТАТОК на конец
Предварительный ОСТАТОК на конец
+/− Изменения в оценке
(балансирующая величина)
+/− Изменения в оценке
(балансирующая величина)
ПСД: актуарная прибыль (убыток)
ОСТАТОК на конец
(дано в задаче)
ОСТАТОК на конец
(дано в задаче)
[1]
[2]
[3]
[4]
[5]
[6] = [1] + [2] +
[3] + [4] + [5]
[7] = [8] − [6]
[8]
Пример расчета пенсионного плана с установленными выплатами
  • Дисконтированная стоимость обязательств
  • Справедливая стоимость активов
30.06.2022
  • 50 000 долл.
  • 35 000 долл.
30.06.2023
  • 63 000 долл.
  • 48 500 долл.
Стоимость текущих услуг за год: 5 000 долл.
Взносы, уплаченные в пенсионный фонд: 7 000 долл.
Выплаченная пенсия: 2 000 долл.
Рыночная доходность по государственным облигациям: 8%
Остаток на начало (чистое обязательство: 35 000 − 50 000) Финансовый расход по чистому обязательству (15 000 × 8%)
Стоимость текущих услуг
Взносы
Выплаченная пенсия
Предварительный остаток на конец (чистое обязательство)
Актуарный убыток (балансирующая величина: 14 200 − 14 500)
Остаток на конец (чистое обязательство: 48 500 − 63 000)
(15 000 долл.)
(1 200 долл.)
(5 000 долл.)
7 000 долл.
0 долл.
(14 200 долл.)
(300 долл.)
(14 500 долл.)
Дт Финансовые расходы
Дт Управленческие расходы
Дт Обязательства по плану
Дт Актуарный убыток в ПСД
Кт Обязательства по плану
Кт Обязательства по плану
Кт Денежные средства
Кт Обязательства по плану
1 200
5 000
7 000
300
Отчет о финансовом положении
Раздел Обязательства
Обязательства по пенсионному плану
30.06.2023
14 500 долл.
30.06.2022
15 000 долл.
Отчет о совокупном доходе за период, заканчивающийся
Раздел Отчет о прибыли или убытке
Текущие услуги
Финансовые расходы
Раздел Отчет о прочем совокупном доходе
Актуарный убыток
30.06.2023

(5 000 долл.)
(1 200 долл.)

(300 долл.)