МСФО (IAS) 16 «Основные средства»

0. Краткая схема стандарта

1. Сфера применения стандарта

3. Первоначальная стоимость основных средств

Особенности расчета первоначальной стоимости (ПС) ОС

2. Определение и критерии признания основных средств

Основные средства (ОС) — долгосрочные материальные активы для производства, управления и продаж.

Критерии признания ОС:
1. Есть вероятность, что компания получит будущие экономические выгоды
2. Себестоимость актива может быть надежно оценена

ВКЛЮЧАЕТ прямые расходы:

1. Цена покупки

2. Расходы на доставку и разгрузку

3. Расходы на приведение актива в эксплуатационное состояние

4. Расходы на демонтаж и удаление объекта

5. Проценты по займам за минусом дохода от временного размещения поступлений по кредиту

НЕ ВКЛЮЧАЕТ непрямые расходы, а также потери, неэффективности:

1. Поврежденные материалы, зарплата рабочих во время простоя из-за пожара

2. 1.Расходы на проведение церемонии открытия

3. Расходы на перемещение персонала для работы на новой фабрике

4. Накладные расходы, не связанные со строительством ОС или приведением его в необходимое для эксплуатации состояние (в т. ч. амортизация и зарплата административного персонала)

• ПС ОС равна дисконтированной стоимости платежа
• Проценты → ОПУ

1. Приобретение основных средств
с отсрочкой платежа

• ПС ОС равна дисконтированной стоимости расходов на демонтаж и восстановление

• Проценты → ОПУ

2. Затраты на демонтаж и восстановление

• ПС ОС равна % за время строительства и проверки ОС за вычетом % во время простоя и % за временное размещение денежных средств

3. Капитализация процентных расходов

• ПС ОС равна справедливой стоимости полученного актива, или справедливой стоимости передаваемого актива, или балансовой стоимости переданного актива

4. Обмен основными средствами

• Вариант 1. ПС ОС уменьшается на сумму субсидии (нетто)
• Вариант 2. ПС ОС и субсидия учитываются отдельно (брутто)

5. Государственные субсидии для основных средств

4. Последующие затраты на основные средства

1. Ремонт и текущее обслуживание → ОПУ

2. Замена компонентов

3. Расходы на комплексные проверки

Амортизация по компонентам:

• Компонент 1 — капремонт (в текущих ценах)

• Компонент 2 — оставшаяся сумма ОС

→ ОС

5. Последующий учет основных средств

По первоначальной стоимости

Балансовая стоимость равна:
первоначальная стоимость
минус накопленная амортизация
минус накопленный убыток от обесценения

По переоцененной стоимости

Балансовая стоимость равна:
справедливая стоимость
минус накопленная амортизация
минус накопленный убыток от обесценения

6. Переоценка основных средств

Сначала уценка, далее дооценка

Сначала дооценка, далее уценка

Переоценка 1

Переоценка 2

+ ПСД

− ПСД

− ОПУ

Регулярность переоценки

Справедливая стоимость актива:

• несущественно отличается от его балансовой стоимости → один раз в 3−5 лет

• существенно отличается от его балансовой стоимости → ежегодно

Перенесение резерва переоценки на нераспределенную прибыль

• по мере эксплуатации
• в момент выбытия

Переоценка 1

Переоценка 2

− ОПУ

+ ПСД

+ ОПУ

Переоценка классов ОС

• положительная переоценка одного ОС не может быть зачтена против отрицательной переоценки другого ОС

• переоценке подлежат все активы одного класса

Учет накопленной амортизации
при переоценке

• брутто-оценка (накопленная амортизация пересчитывается пропорционально)

• нетто-оценка (накопленная амортизация обнуляется)

7. Амортизация и обесценение основных средств

Начало амортизации — дата, в которую ОС готово к использованию (не равно «ввод в эксплуатацию»). Прекращение амортизации — более ранняя из двух дат:

дата перевода ОС в состав активов для продажи;
дата прекращения признания ОС в качестве актива.

Земля не амортизируется.
Обесценение ОС — согласно МСФО (IAS) 36.
Амортизируемая величина равна первоначальной стоимости ОС за минусом его ликвидационной стоимости.

Методы амортизации: линейный метод, метод уменьшаемого остатка, метод единиц производства продукции.

Срок полезного использования и метод амортизации: пересмотр ежегодно, изменение в бухгалтерской оценке, учет перспективно.

8. Прекращение признания основных средств

•при выбытии ОС
•когда от эксплуатации или выбытия ОС не ожидается каких-либо экономических выгод

Финансовый результат от выбытия запрещено признавать в выручке.

МСФО (IAS) 16 «Основные средства» применяется для учета ОС, кроме случаев, когда другой стандарт требует или разрешает иной порядок учета, например:

1. Сфера применения стандарта

• МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость»,
• МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность».

2. Определение и критерии признания основных средств

Основные средства — долгосрочные материальные активы, которые предназначены:

• для производства,
• управления,
• продажи.

ОС признаются в отчетности при соблюдении двух критериев признания:

1) существует достаточная вероятность, что компания получит связанные с активом будущие экономические выгоды;
2) стоимость актива может быть надежно оценена.

3. Первоначальная стоимость основных средств

Первоначальная стоимость ОС:

включает прямые расходы;

не включает непрямые расходы, а также потери, неэффективности.

Если сомневаетесь в том, нужно ли затраты капитализировать в стоимости ОС или относить на расходы, спросите себя: смогла бы компания завершить приобретение ОС и пользоваться им в полной мере без данной статьи затрат?

В первоначальную стоимость ОС ВКЛЮЧАЮТСЯ прямые расходы, например:

1. Цена покупки (вкл. импортные пошлины и невозмещаемые налоги за вычетом торговых скидок).

2. Прямые затраты на доставку и разгрузку актива.

3. Прямые затраты на приведение актива в необходимое для эксплуатации состояние:

расходы на подготовку и выравнивание участка;
расходы на зарплату строительных рабочих;
накладные расходы непосредственно на строительство объекта;
расходы на установку и сборку актива;

расходы на тестирование работы актива (после вычета выручки от продажи произведенных в ходе тестирования активов);

расходы на оплату профессиональных услуг (например, инженеров и архитекторов).

4. Первоначальная оценка затрат на демонтаж и удаление объекта.

5. Проценты по займам за вычетом инвестиционного дохода от временного размещения поступлений по кредиту.

В первоначальную стоимость основных средств НЕ ВКЛЮЧАЮТСЯ непрямые расходы, а также потери, неэффективности, например:

1. Поврежденные материалы, зарплата рабочих во время простоя из-за пожара.

2. Расходы на проведение церемонии открытия.

3. Расходы на перемещение персонала для работы на новой фабрике.

4. Накладные расходы, не связанные со строительством ОС или приведением его в необходимое для эксплуатации состояние (в т. ч. амортизация и зарплата административного персонала).

В следующих случаях расчет первоначальной стоимости ОС имеет свои особенности, которые стоит рассмотреть отдельно:

приобретение ОС с отсрочкой платежа,
затраты на демонтаж и восстановление,
капитализация процентных расходов,
обмен основными средствами,
государственные субсидии для ОС.

3.1. Приобретение основных средств с отсрочкой платежа

Если ОС приобретается с отсрочкой платежа, то оно признается по приведенной стоимости будущих денежных выплат.

1 января 2020 г. компания приобрела оборудование за 1 000 долл. с отсрочкой платежа на один год. Ставка дисконтирования — 10%. Приведенная стоимость равна 909 долл.: 1 000 долл. ÷ (1 + 10%).

Разница между приведенной стоимостью и суммой платежа относится на процентный расход.

1 января 2020 г.
Дт Основное средство / Кт Задолженность перед поставщиком 909 долл.

31 декабря 2020 г.
Дт Процентные расходы / Кт Задолженность перед поставщиком 91 долл.

PV =
909 долл.

FV =
1 000 долл.

01.01.2020

31.12.2020

Процентные расходы
91 долл.

3.2. Затраты на демонтаж и восстановление

Если у компании есть обязанность по демонтажу объектов ОС и/или восстановлению природных ресурсов (согласно МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»), тогда компания должна признать в составе ОС первоначальную оценку затрат на демонтаж и восстановление.

Далее ОС будет амортизироваться, а оценочное обязательство переоцениваться ежегодно с признаем процентных расходов в ОПУ.

920

Такая особенность учета чаще всего применима к компаниям добывающих отраслей. Например, получая от государства лицензию на добычу нефти, нефтяные компании обязуются производить ликвидацию скважин, демонтаж оборудования, рекультивацию земель и прочие действия.

Затраты на демонтаж и восстановление включаются в первоначальную стоимость ОС в дисконтированной оценке. Одновременно признается оценочное обязательство по демонтажу и восстановлению.

Основное средство

897

874

851

АКТИВЫ

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

920

994

1074

851

Год 1

Год 2

Год 3

Год 4

Оценочное обязательство

Компания получила лицензию на добычу нефти. По окончании добычи (через 40 лет) компания обязана демонтировать скважины и восстановить земельные участки. По оценке руководства затраты на демонтаж и восстановление в текущих ценах составят 20 000 долл. Годовая ставка дисконтирования равна 8%. Приведенная стоимость одного доллара через 40 лет по ставке 8% составит 0,046 долл.

Год 1
• Вариант расчета 1 (для понимания формулы):
Текущая стоимость резерва равна: 20 000 ÷ (1 + 8%)^40 = 920 долл.

Признан резерв на демонтаж и восстановление в сумме 920 долл.
Дт Основное средство - 920 долл.
Кт Оценочное обязательство - 920 долл.

• Вариант расчета 2 (в формате экзамена):
1 долл. = 0,046 долл.
20 000 долл. = Х
Текущая стоимость резерва равна: 20 000 × 0,046 = 920 долл.

Год 2
Признаны процентные расходы по резерву в сумме 74 долл.: 920 × 8%.
Дт Процентные расходы 74 долл.
Кт Оценочное обязательство 74 долл.

Признана амортизация ОС в сумме 23 долл.: 920 ÷ 40.
Дт Амортизационные расходы - 23 долл.
Кт Основное средство - 23 долл.

Год 3
Признаны процентные расходы по резерву в сумме 80 долл.: (920 + 74) × 8%.
Дт Процентные расходы - 80 долл.
Кт Оценочное обязательство - 80 долл.

Признана амортизация ОС в сумме 23 долл.: 920 ÷ 40.
Дт Амортизационные расходы - 23 долл.
Кт Основное средство - 23 долл.

3.3. Капитализация процентных расходов

Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, в качестве которого может выступать основное средство, должны капитализироваться путем включения в стоимость этого актива.

Строительство завода было частично профинансировано за счет средств займа (в сумме 17 500 долл.), полученного 01.10.2021 под ставку 6% годовых. Работы по строительству начались 01.12.2021.

Свободные денежные средства были временно размещены на период с 01.10.2021 по 28.02.2022 для получения инвестиционного дохода. Процентный доход с 01.10.2021 по 01.12.2021 составил 20 долл., процентный доход с 01.12.2021 по 28.02.2022 составил 100 долл. Строительство завода закончилось 31.06.2022.

строительство завода

01.10.2021

получен займ

01.12.2021

28.02.2022

31.06.2022

временное размещение денег

Затраты по займам капитализируются в первоначальную стоимость завода с декабря 2021 г. по июнь 2022 г. (в течение 7 мес.). Доходы от временного инвестирования заемных денежных средств должны быть взаимозачтены относительно капитализированной суммы.

Капитализируемые расходы по привлеченному займу:
17 500 долл. × 6% × 7 мес. ÷ 12 мес. – 100 долл. = 513 долл.

Дт Основное средство
Дт Процентные доходы

613 долл.
100 долл.

Кт Проценты по займам
Кт Основное средство

3.4. Обмен основными средствами

В этом случае приобретаемый актив должен быть оценен по справедливой стоимости. За основу оценки может быть взята и справедливая стоимость передаваемого актива, если она точнее и легче определяется. Однако если сделка не носит коммерческого характера и справедливые стоимости не могут быть надежно определены, то актив признается в отчете о финансовом положении по балансовой стоимости переданного актива.

Компания может приобрести ОС путем обмена на другой актив.

Приоритет 1
Справедливая стоимость полученного актива

Приоритет 2
Справедливая стоимость передаваемого актива

Приоритет 3
Балансовая стоимость переданного актива

Компания произвела обмен основного средства А на основное средство Б, дополнительно заплатив 250 долл.

Балансовая стоимость

Основное средство А

1 000 долл.

900 долл.

Справедливая стоимость

Основное средство Б

1 200 долл.

1 350 долл.

Компания признает операцию обмена:
Дт Основное средство Б — 1 350 долл.
Кт Основное средство, А — 1 000 долл.
Кт Денежные средства — 250 долл.
Кт Финансовый результат от обмена — 100 долл.

3.5. Государственные субсидии для основных средств

Доход от получения субсидии компания учитывает в течение срока службы ОС путем уменьшения амортизационных отчислений.

Если компания получила субсидию на приобретение ОС, то стоимость актива может быть уменьшена на сумму полученной субсидии в соответствии с МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи».

Компания получила государственную субсидию в размере 200 тыс. долл.
на приобретение оборудования стоимостью 1 000 тыс. долл. Срок полезного использования актива — 10 лет. Компания выполнила условия субсидии.

Получена субсидия.
Дт Денежные средства — 200 тыс. долл.
Кт Субсидия — 200 тыс. долл.

Приобретено ОС.
Дт Основное средство — 1 000 тыс. долл.
Кт Денежные средства — 1 000 тыс. долл.

Зачет субсидии в стоимости ОС.
Дт Субсидия — 200 тыс. долл.
Кт Основное средство — 200 тыс. долл.

Начислена амортизация ОС за год — 80 тыс. долл.: 800 тыс. долл. ÷ 10 лет.
Дт Амортизационный расход — 80 тыс. долл.
Кт Основное средство — 80 тыс. долл.

4. Последующие затраты на основные средства

Затраты на сервисное обслуживание и эксплуатацию списываются на финансовый результат по мере их возникновения. Затраты на сервисное обслуживание могут включать:

Ремонт и текущее обслуживание

Компания не признает в балансовой стоимости ОС затраты на повседневную эксплуатацию данного актива

• оплату труда,
• расходные материалы,
• затраты на приобретение комплектующих и запчастей.

Замена компонентов

Элементы некоторых ОС могут требовать регулярной замены. Например, внутреннее оснащение самолета (сиденья или бортовая кухня) подлежит неоднократной замене в течение срока службы фюзеляжа.

В таком случае компания должна:

• списать балансовую стоимость заменяемых частей,

• признавать в балансовой стоимости объекта ОС затраты по частичной замене в момент их возникновения.

Расходы на комплексные проверки

Иногда без проведения регулярного комплексного тестирования объекта ОС (независимо от того, происходит ли при этом замена отдельных его компонентов) дальнейшая его эксплуатация бывает невозможна (это касается самолета, морских или речных судов и т. д.).

Затраты на проведение ревизии технического состояния объекта ОС и на его капитальный ремонт учитываются как отдельный компонент, если срок использования такого компонента превышает один отчетный период.

Если затраты на проведение ревизии технического состояния или капитального ремонта включены в первоначальную стоимость объекта ОС, то необходимо расчетным путем оценить балансовую стоимость такого компонента. Она определяется исходя из текущей рыночной стоимости проведения подобных капитальных ремонтов, а не из стоимости, ожидаемой в будущем. Данный компонент будет амортизироваться отдельно от оставшейся суммы ОС.

Компания приобрела самолет стоимостью 70 000 долл. Срок полезного использования (СПИ) — 20 лет. Каждые 5 лет должен проводиться капитальный ремонт самолета для продления сертификата летной годности. Стоимость такого ремонта в текущих ценах оценивается в 5 000 долл.

Данный актив является комбинированным, и амортизация начисляется на два компонента.

Стоимость

СПИ

1-й компонент:
капитальный ремонт

5 000 долл.

5 лет

Амортизация за год

5 000 долл. ÷ 5 лет = 1 000 долл.

2-й компонент:
оставшаяся сумма

70 000 долл. −
− 5 000 долл. =
= 65 000 долл.

20 лет

65 000 долл. ÷ 20 лет =3 250 долл.

Амортизация за год (с 1-го по 5-й)

4 250 долл.

Через 5 лет компания произвела капитальный ремонт стоимостью 6 500 долл.
Данную сумму необходимо капитализировать в стоимости самолета.

Стоимость

СПИ

1-й компонент:
капитальный ремонт

6 500 долл.

5 лет

Амортизация за год

6 500 долл. ÷ 5 лет = 1 300 долл.

2-й компонент:
оставшаяся сумма

65 000 долл.

20 лет

65 000 долл. ÷ 20 лет = 3 250 долл.

Амортизация за год (с 6-го по 10-й)

4 550 долл.

5. Последующий учет основных средств

В рамках своей учетной политики компания обязана выбрать одну из следующих моделей учета, которую должна применять ко всему классу ОС:

1) Модель учета по первоначальной стоимости

1) учет по первоначальной стоимости,
2) учет по переоцененной стоимости.

Балансовая стоимость

Балансовая стоимость

Накопленная амортизация

Накопленный убыток от обесценения

2) Модель учета по переоцененной стоимости

Балансовая стоимость

Справедливая
стоимость

Накопленная амортизация

Накопленный убыток от обесценения

6. Переоценка основных средств

В результате переоценки стоимость ОС может как увеличиться, так и снизиться. Для правильного распределения переоценки между Прочим совокупным доходом (ПСД) и Отчетом о совокупном доходе (ОСД) необходимо пользоваться следующими правилами.

6.1. Правила отнесения переоценки

На дату первой переоценки:

прирост стоимости от переоценки относится на ПСД;

снижение стоимости от переоценки включается в ОСД.

При последующих переоценках:

При увеличении балансовой стоимости ОС:

• сначала восстанавливается сумма уменьшения стоимости
от переоценки того же ОС, ранее признанная в составе ОСД;

• остальная часть прироста стоимости от переоценки относится на ПСД.

При уменьшении балансовой стоимости ОС:

• сначала списывается накопленный прирост от переоценки того же ОС, ранее признанный в составе ПСД;

• остальная часть убытка от обесценения относится на ОСД.

Сначала дооценка, далее уценка

Первоначальная стоимость
Переоцененная стоимость (1-й год)
Дт Основное средство
Переоцененная стоимость (2-й год)
Дт Резерв переоценки ОС (ПСД)
Дт Убыток от обесценения (ОСД)

32 500 долл.
38 000 долл.
Кт Резерв переоценки ОС (ПСД)
30 000 долл.
Кт Основное средство
Кт Основное средство

5 500 долл.

5 500 долл.

2 500 долл.

32 500
долл.

38 000
долл.

30 000
долл.

Переоценка 1

Переоценка 2

Доход в резерве переоценки ОС (ПСД) 5 500 долл.

Убыток в резерве
переоценки ОС (ПСД)
5 500 долл.

Убыток в ОСД
2 500 долл.

Сначала уценка, далее дооценка

Первоначальная стоимость
Переоцененная стоимость (1-й год)
Дт Убыток от обесценения (ОСД)
Переоцененная стоимость (2-й год)
Дт Основное средство
Дт Основное средство

32 500 долл.
30 000 долл.
Кт Основное средство
38 000 долл.
Кт Восст. убыток от обесценения (ОСД)
Кт Резерв переоценки ОС (ПСД)

2 500 долл.

2 500 долл.

5 500 долл.

32 500
долл.

38 000
долл.

30 000
долл.

Переоценка 1

Переоценка 2

Убыток в ОСД 2 500 долл.

Доход в резерве
переоценки ОС (ПСД)
5 500 долл.

Прибыль в ОСД 2 500 долл.

6.2. Регулярность переоценки

Переоценка осуществляется с достаточной регулярностью. Частота проведения переоценки зависит от степени изменения справедливой стоимости ОС.

Если справедливая стоимость переоцененного актива

существенным образом отличается от его балансовой стоимости

несущественно отличается от его балансовой стоимости

переоценка осуществляется
ежегодно

переоценка осуществляется
один раз в 3–5 лет

6.3. Переоценка классов основных средств

Если выполняется переоценка отдельного объекта ОС, то переоценке подлежат и все прочие активы, относящиеся к тому же классу ОС, что и данный актив.

Классы ОС:

Данное требование создано с целью избежать избирательной переоценки.

6.4. Запрет зачета переоценки внутри классов основных средств

Положительная переоценка одного ОС не может быть зачтена против отрицательной переоценки другого ОС.

6.5. Перенесение резерва переоценки на нераспределенную прибыль

Компания может выбрать, когда следует переносить прирост стоимости ОС на нераспределенную прибыль:

по мере эксплуатации

в момент выбытия

Компания переоценила ОС
балансовой стоимостью 100 000 долл. до справедливой стоимости в 120 000 долл.
Остаточный срок службы ОС — 2 года.

Признание переоценки:

Дт Основное средство — 20 000 долл.
Кт Резерв переоценки ОС (ПСД) — 20 000 долл

Год 1
Начислена амортизация:
Дт Амортизация О С (ОПУ) — 60 000 долл.
Кт Основное средство — 60 000 долл.

Год 2
Начислена амортизация:
Дт Амортизация О С (ОПУ) — 60 000 долл.
Кт Основное средство — 60 000 долл.

Резерв переоценки перенесен
на нераспределенную прибыль по мере эксплуатации:
Дт Резерв переоценки ОС (ПСД) — 10 000 долл.
Кт Нераспределенная прибыль — 10 000 долл.

Резерв переоценки перенесен
на нераспределенную прибыль по мере эксплуатации:
Дт Резерв переоценки ОС (ПСД) — 10 000 долл.
Кт Нераспределенная прибыль — 10 000 долл.

Год 1
Начислена амортизация:
Дт Амортизация О С (ОПУ) — 60 000 долл.
Кт Основное средство — 60 000 долл.

Год 2
Начислена амортизация:
Дт Амортизация О С (ОПУ) — 60 000 долл.
Кт Основное средство — 60 000 долл.

Резерв переоценки перенесен
на нераспределенную прибыль в момент выбытия:
Дт Резерв переоценки ОС (ПСД) — 20 000 долл.
Кт Нераспределенная прибыль — 20 000 долл.

6.6. Учет накопленной амортизации

После переоценки объекта ОС накопленная амортизация учитывается одним из двух способов:

брутто-оценка

накопленная амортизация пересчитывается пропорционально изменению балансовой стоимости актива в брутто-оценке так, чтобы балансовая стоимость актива после переоценки была равна его переоцененной стоимости

нетто-оценка

накопленная амортизация вычитается из валовой балансовой стоимости актива, а нетто-величина пересчитывается
до переоцененной стоимости актива

Первоначальная стоимость ОС = 1 000 долл.
Накопленная амортизация ОС = 200 долл.
Остаточная стоимость ОС = 800 долл.

Положительная переоценка составила 300 долл.

До оценки

Переоценка

Первоначальная стоимость

1 000

375

После оценки

1 375

Накопленная амортизация

(200)

(75)

(275)

Остаточная стоимость

800

300

1 100

Дт Первоначальная стоимость ОС — 375 долл.
Кт Накопленная амортизация ОС — 75 долл.
Кт Резерв переоценки ОС (ПСД) — 300 долл.

До оценки

Переоценка

Первоначальная стоимость

1 000

100

После оценки

1 100

Накопленная амортизация

(200)

200

0

Остаточная стоимость

800

300

1 100

Дт Первоначальная стоимость ОС — 100 долл.
Кт Накопленная амортизация ОС — 200 долл.
Кт Резерв переоценки ОС (ПСД) — 300 долл.

7. Амортизация и обесценение основных средств

Ввод ОС в эксплуатацию не всегда означает, что актив готов к использованию.
При решении задач нужно применять именно дату готовности объекта к использованию. Иногда О С может быть готово после проверки его безопасности.

7.1. Начало и окончание амортизации

Амортизация ОС начинается с даты, в которую ОС ГОТОВО к использованию

Амортизация ОС прекращается на более раннюю из двух дат:

дата перевода ОС в состав активов для продажи согласно МСФО (IFRS) 5

дата прекращения признания ОС в качестве актива

7.2. Амортизируемая величина и методы амортизации

Амортизируемая величина

Первоначальная стоимость

Ликвидационная стоимость

ОС можно амортизировать тремя методами.

Методы амортизации ОС:

Срок амортизации и метод амортизации пересматриваются как минимум в конце каждого отчетного периода. Если ожидания отличаются от предыдущих бухгалтерских оценок, изменение учитывается как изменение в бухгалтерской оценке, т. е. перспективно.

01.01.2003 приобретен станок за 80 000 долл. Срок полезного использования — 20 лет. Предполагалось, что по окончании СПИ станок будет реализован за 10 000 долл. Метод амортизации — линейный. 31.12.2013 СПИ оборудования был увеличен на 5 лет, а ликвидационная стоимость снижена в два раза.

Амортизируемая величина актива определяется после вычета его остаточной стоимости:
80 000 долл. − 10 000 долл. = 70 000 долл.
Амортизация за год:
70 000 долл. ÷ 20 лет = 3 500 долл.
Балансовая стоимость станка на 01.01.2013:
80 000 долл. − 3 500 долл. x 10 лет = 45 000 долл.
Остаток СПИ на 01.01.2013 — 10 лет.

Пересмотр оценок на 31.12.2013 затрагивает и 2013 год. Фактически СПИ станка на 01.01.2013 составляет 16 лет (10 + 5 + 1).

Новая амортизируемая величина на 01.01.2013 равна:
45 000 долл. — 10 000 долл. ÷ 2 = 40 000 долл.

Амортизация за год равна: 40 000 долл. ÷ 16 лет = 2 500 долл.
Балансовая стоимость станка на 31.12.2013 равна:
45 000 долл. — 2 500 долл. = 42 500 долл.

7.3. Амортизация земли

За некоторым исключением (карьеры, площадки, отводимые под мусорные свалки), земельные участки имеют неограниченный срок службы и не подлежат амортизации.

Земельные участки и здания представляют собой активы, отдельно отражаемые в учете, даже если они приобретены вместе.

7.4. Амортизация компонентов основных средств

Каждый значительный компонент ОС амортизируется отдельно.

7.5. Обесценение основных средств

Для определения обесценения ОС компания должна применять МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

8. Прекращение признания основных средств

Компания прекращает признание ОС в следующих случаях:
• при выбытии актива,
• когда от эксплуатации или выбытия актива не ожидается каких-либо экономических выгод.

Прибыль или убыток, возникающие в результате прекращения признания объекта ОС, определяются как разница между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью ОС. Запрещается классифицировать прибыль от выбытия в качестве выручки.