МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»

0. Краткая схема стандарта

1. Сфера применения стандарта и виды налогов на прибыль

Расход по налогу
на прибыль

Текущий налог
на прибыль

Отложенный налог на прибыль

+

=

ТЕКУЩИЙ НАЛОГ
Сумма налога к уплате/возмещению
в текущем отчетном периоде

Налогооблагаемая прибыль

Ставка налога

x

По данным налоговой декларации

ОТЛОЖЕННЫЙ НАЛОГ
Сумма налога к уплате/возмещению
в будущих отчетных периодах

Временные разницы между бухгалтерским
и налоговым учетом

Ставка налога

x

Рассчитывает бухгалтер

Расход по налогу на прибыль в финансовой отчетности

2. Суть отложенного налогообложения

При применении учета отложенных налогов соблюдается основной принцип составления финансовой отчетности, изложенный в «Концептуальных основах финансовой отчетности», — применение метода начисления (доход и налог с данного дохода отражаются в одном отчетном периоде).

3. Балансовая и налоговая стоимость

БАЛАНСОВАЯ СТОИМОСТЬ

Сумма, в которой активы и обязательства отражены в бухгалтерском учете.

Сумма, которую компания возместит
за актив или которой погасит обязательство

НАЛОГОВАЯ СТОИМОСТЬ

Сумма, в которой активы и обязательства отражены в налоговом учете.

Сумма, которую компания может признать в целях налогообложения

Налоговая стоимость актива

Сумма, которая в налоговых целях подлежит вычету из любых налогооблагаемых экономических выгод, поступающих предприятию при возмещении актива

Налоговая стоимость обязательства

Балансовая стоимость обязательства за минусом любых сумм, которые в будущих периодах подлежат вычету в налоговых целях в отношении данного обязательства

4. Временные разницы
5. Признание отложенных налоговых активов и обязательств

Балансовая стоимость (БС)

Налоговая стоимость (НС)

Временные разницы

-

=

Временные разницы (ВР) — разницы между БС и НС актива или обязательства
(различия смотрят со стороны БАЛАНСА, а НЕ с точки зрения ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА)

• разные методы амортизации, разный СПИ
• кассовый метод и метод начисления

• капитализация расходов и их списание в ОПУ
• учет переоценки до справедливой стоимости

БС

НС

ОНО

Приводят к возникновению налогооблагаемых сумм при определении налогооблагаемой прибыли в будущем, когда балансовая стоимость актива или обязательства возмещается

Отложенное налоговое обязательство (ОНО) признается для всех налогооблагаемых временных разниц

ИСКЛЮЧЕНИЕ
ОНО не признается, если первоначально признается гудвилл либо актив или обязательство по операции, которая:

• не влияет на бухгалтерскую

и налогооблагаемую прибыль в момент совершения операции

БС

НС

ОНА

Приводят к уменьшению налогооблагаемой прибыли будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства возмещается

Отложенный налоговый актив (ОНА) признается для всех вычитаемых временных разниц в той степени, в какой вероятно получение налогооблагаемой прибыли, против которой может быть использована вычитаемая временная разница

ИСКЛЮЧЕНИЕ
ОНА не признается, если первоначально признается актив или обязательство по операции, которая:

• не влияет на бухгалтерскую

и налогооблагаемую прибыль в момент совершения операции

6. Признание отложенных налогов в прочем совокупном доходе и капитале

• Переоценка основных средств
• Переоценка финансовых инструментов через ПСД
• Долевой компонент в сложном финансовом инструменте
• Корректировка нераспределенной прибыли из-за изменения учетной политики или ошибки

7. Оценка отложенных налогов

8. Представление отложенных налогов

• есть юридическое право на зачет
• налог взимается одним налоговым органом

СХЕМА РЕШЕНИЯ ЗАДАЧ

1. Рассчитать БС, НС, ВР и ОНА/ОНО

Балансовая стоимость (БС)

Налоговая стоимость (НС)

Налогооблагаемая ВР

-

=

Вычитаемая ВР

ОНО

ОНА

+

-

Сальдо ОНА/ОНО на начало/конец
отчетного периода

Доход

Расход

2. Показать движение по ОНА/ОНО

Если расход не вычитается для налогов
или доход не облагается, то БС = НС

Сальдо ОНА/ОНО на начало отчетного периода

ШАГ 1. Берем из условия задачи или рассчитываем (расчет 1)

Отложенный налог, относящийся к ПСД

ШАГ 3. Рассчитываем переоценку за отчетный период (переоценка в ПСД × ставка налога)

Отложенный налог, относящийся к ОСД

ШАГ 4. Рассчитываем как балансирующую величину

Сальдо ОНА/ОНО на конец отчетного периода

ШАГ 2. Берем из расчета 1

X

X

X

X

Оформить подписку

Получите доступ к знаниям прямо сейчас! Оформите подписку на наш онлайн-учебник и начните свой путь к успешной сдаче экзамена.