МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»

0. Краткая схема стандарта
1. Сфера применения стандарта и виды налогов на прибыль
Расход по налогу
на прибыль
Текущий налог
на прибыль
Отложенный налог на прибыль
+
=
ТЕКУЩИЙ НАЛОГ
Сумма налога к уплате/возмещению
в текущем отчетном периоде
Налогооблагаемая прибыль
Ставка налога
x
По данным налоговой декларации
ОТЛОЖЕННЫЙ НАЛОГ
Сумма налога к уплате/возмещению
в будущих отчетных периодах
Временные разницы между бухгалтерским
и налоговым учетом
Ставка налога
x
Рассчитывает бухгалтер
Расход по налогу на прибыль в финансовой отчетности
2. Суть отложенного налогообложения
При применении учета отложенных налогов соблюдается основной принцип составления финансовой отчетности, изложенный в «Концептуальных основах финансовой отчетности», — применение метода начисления (доход и налог с данного дохода отражаются в одном отчетном периоде).
3. Балансовая и налоговая стоимость
БАЛАНСОВАЯ СТОИМОСТЬ
Сумма, в которой активы и обязательства отражены в бухгалтерском учете.
Сумма, которую компания возместит
за актив или которой погасит обязательство
НАЛОГОВАЯ СТОИМОСТЬ
Сумма, в которой активы и обязательства отражены в налоговом учете.
Сумма, которую компания может признать в целях налогообложения
Налоговая стоимость актива
Сумма, которая в налоговых целях подлежит вычету из любых налогооблагаемых экономических выгод, поступающих предприятию при возмещении актива
Налоговая стоимость обязательства
Балансовая стоимость обязательства за минусом любых сумм, которые в будущих периодах подлежат вычету в налоговых целях в отношении данного обязательства
4. Временные разницы
5. Признание отложенных налоговых активов и обязательств
Балансовая стоимость (БС)
Налоговая стоимость (НС)
Временные разницы
-
=
Временные разницы (ВР) — разницы между БС и НС актива или обязательства
(различия смотрят со стороны БАЛАНСА, а НЕ с точки зрения ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА)
• разные методы амортизации, разный СПИ
• кассовый метод и метод начисления
• капитализация расходов и их списание в ОПУ
• учет переоценки до справедливой стоимости
НАЛОГООБЛАГАЕМЫЕ РАЗНИЦЫ
«+» (БС > НС) → Прибыль → ОНО
БС
НС
ОНО
>
Приводят к возникновению налогооблагаемых сумм при определении налогооблагаемой прибыли в будущем, когда балансовая стоимость актива или обязательства возмещается
Отложенное налоговое обязательство (ОНО) признается для всех налогооблагаемых временных разниц
ИСКЛЮЧЕНИЕ
ОНО не признается, если первоначально признается гудвилл либо актив или обязательство по операции, которая:
  • не влияет на бухгалтерскую
и налогооблагаемую прибыль в момент совершения операции
  • не является объединением бизнеса
ВЫЧИТАЕМЫЕ РАЗНИЦЫ
«−» (БС < НС) → Убыток → ОНА
БС
НС
ОНА
<
Приводят к уменьшению налогооблагаемой прибыли будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства возмещается
Отложенный налоговый актив (ОНА) признается для всех вычитаемых временных разниц в той степени, в какой вероятно получение налогооблагаемой прибыли, против которой может быть использована вычитаемая временная разница
ИСКЛЮЧЕНИЕ
ОНА не признается, если первоначально признается актив или обязательство по операции, которая:
  • не влияет на бухгалтерскую
и налогооблагаемую прибыль в момент совершения операции
  • не является объединением бизнеса
6. Признание отложенных налогов в прочем совокупном доходе и капитале
  1. Операции через ОПУ — отложенный налог в ОПУ
  2. Операции через капитал/ПСД — отложенный налог в капитале/ПСД
• Переоценка основных средств
• Переоценка финансовых инструментов через ПСД
• Долевой компонент в сложном финансовом инструменте
• Корректировка нераспределенной прибыли из-за изменения учетной политики или ошибки
7. Оценка отложенных налогов
  1. По ставке погашения
  2. Не дисконтируются
  3. ОНА с убытков ежегодно проверяются
8. Представление отложенных налогов
  1. Как долгосрочные активы и обязательства
  2. Отдельно от текущих налогов
  3. Взаимозачет ОНА и ОНО, если:
• есть юридическое право на зачет
• налог взимается одним налоговым органом
СХЕМА РЕШЕНИЯ ЗАДАЧ
1. Рассчитать БС, НС, ВР и ОНА/ОНО
Балансовая стоимость (БС)
Налоговая стоимость (НС)
Налогооблагаемая ВР
-
=
Вычитаемая ВР
ОНО
ОНА
+
-
Сальдо ОНА/ОНО на начало/конец
отчетного периода
Доход
Расход
2. Показать движение по ОНА/ОНО
Если расход не вычитается для налогов
или доход не облагается, то БС = НС
Сальдо ОНА/ОНО на начало отчетного периода
ШАГ 1. Берем из условия задачи или рассчитываем (расчет 1)
Отложенный налог, относящийся к ПСД
ШАГ 3. Рассчитываем переоценку за отчетный период (переоценка в ПСД × ставка налога)
Отложенный налог, относящийся к ОСД
ШАГ 4. Рассчитываем как балансирующую величину
Сальдо ОНА/ОНО на конец отчетного периода
ШАГ 2. Берем из расчета 1
X
X
X
X
1. Сфера применения стандарта и виды налогов на прибыль
Стандарт применяется для учета налогов на прибыль.
Расход по налогу на прибыль — это сумма текущего иотложенного налогов на прибыль.
Расход по налогу
на прибыль
Текущий налог
на прибыль
Отложенный налог на прибыль
+
=
Текущий налог на прибыль — это сумма налога, которую компания должна перечислить в бюджет в текущем отчетном периоде.
Сумму текущего налога на прибыль компания определяет исходя из налоговой прибыли и показывает в налоговой декларации за отчетный период. Налоговая прибыль рассчитывается по правилам Налогового кодекса, в котором предусмотрено, какие расходы можно принимать в налоговых целях, как амортизировать внеоборотные активы и т. д. Обычно правила налогового учета отличаются от правил бухгалтерского учета.
Отложенный налог на прибыль — это сумма налога, которую компания должна перечислить в бюджет в будущих отчетных периодах, а не в текущем отчетном периоде.
Эту сумму не найти в налоговой декларации за отчетный период. Сумму отложенного налога на прибыль рассчитывает бухгалтер исходя из временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом.
Временные разницы могут возникать по разным причинам. Например,
из-за того, что в бухгалтерском и налоговом учете применяют:
  • разные сроки полезного использования основных средств;
  • разные методы амортизации основных средств;
  • разные методы учета процентов и дивидендов (кассовый метод и метод начисления).
Текущий налог на прибыль
Сумма налога к уплате или возмещению в текущем отчетном периоде
Сумма текущего налога отражается в отчетности по данным
налоговой декларации
Налогооблагаемая прибыль
X
Ставка налога
Текущий налог
=
Отложенный налог на прибыль
Сумма налога
к уплате или возмещению
в будущих отчетных периодах
Сумма отложенного налога рассчитывается бухгалтером
Временные разницы между бухгалтерским и налоговым учетом
X
Ставка налога
Отложенный налог
=
Расход по налогу на прибыль
Налог на прибыль в Отчете о совокупном доходе представлен одной строкой,
а в примечаниях к отчетности можно увидеть его расшифровку.
Доходы
X
Расходы
X
Прибыль до налога на прибыль
X
Налог на прибыль
Отчет о совокупном доходе
100
Прибыль после налога на прибыль
X
Примечание по налогу на прибыль
Текущий налог на прибыль
X
Отложенный налог на прибыль
X
Итого налог на прибыль
100
2. Суть отложенного налогообложения
Отложенные налоги возникают из-за того, что некоторые доходы и расходы в целях бухгалтерского учета отражаются в текущем отчетном периоде, а в налоговых целях они будут учтены в будущих отчетных периодах.
Например, разницы между бухгалтерским и налоговым учетом могут возникать в результате:
  • учета доходов и расходов по разным методам (метод начисления или кассовый метод);
  • начисления амортизации по разным методам.
Компания оказала услуги и отразила в бухгалтерском учете за 2021 г. выручку
в размере 10 000 долл. Оплата за услуги поступила в 2022 г. Согласно налоговой политике налог на прибыль по ставке 20% начисляется, когда денежные средства получены (учет по кассовому методу).
Доходы
Расходы
Текущий налог на прибыль
Отложенный налог на прибыль
Прибыль после налогов
Без начисления отложенных налогов
2021 г.
10 000
2022 г.
(2 000)
10 000
(2 000)
Без начисления отложенных налогов
2021 г.
10 000
2022 г.
(2 000)
10 000
(2 000)
(2 000)
2 000
Если не применять учет отложенных налогов, доход будет начислен в 2021 г.,
а налог на прибыль, относящийся к данному доходу, — в 2022 г.
Если применять учет отложенных налогов, доход и налог на прибыль, относящийся к данному доходу, признаются в одном и том же году. Таким образом соблюдается основной принцип составления финансовой отчетности, изложенный в «Концептуальных основах финансовой отчетности», — применение метода начисления.
3. Балансовая и налоговая стоимость
Для того чтобы рассчитать отложенные налоги, нужно определить временные разницы путем сравнения балансовой стоимости активов или обязательств с их налоговой стоимостью.
Балансовая стоимость
Налоговая стоимость
Временные
разницы
=
-
Балансовая стоимость определяется по данным бухгалтерского учета, а налоговая стоимость — по данным налогового учета. Как правило, в налоговых целях компания не составляет налоговый баланс, т. к. нет официальной формы такого баланса. Для компании важна сумма прибыли, с которой она заплатит налоги. Компания должна определить налоговую стоимость актива или обязательства исходя из понятий балансовой и налоговой стоимости.
Балансовая стоимость
Сумма, в которой активы и обязательства отражены в бухгалтерском учете
Сумма, которую компания возместит за актив или которой погасит обязательство
Налоговая стоимость
Сумма, в которой активы
и обязательства отражены
в налоговом учете
Сумма, которую компания может признать в целях налогообложения
Компания приобрела оборудование стоимостью 100 000 долл. Срок полезного использования актива — два года. В бухгалтерском учете актив будет амортизироваться равномерно. В налоговом учете компания может применить ускоренный метод амортизации и списать 70% стоимости в первый же год.
Год 0
100 000
Год 1
Год 2
Балансовая стоимость
50 000
0
100 000
Налоговая стоимость
30 000
0
Стандарт дает следующие определения налоговой стоимости актива и обязательства.
Налоговая стоимость актива —
это сумма, которая в налоговых целях подлежит вычету из любых налогооблагаемых экономических выгод, поступающих предприятию при возмещении актива.
Налоговая стоимость обязательства —
это балансовая стоимость обязательства за минусом любых сумм, которые в будущих периодах подлежат вычету в налоговых целях в отношении данного обязательства.
4. Временные разницы
Временные разницы — разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства и налоговой стоимостью этого актива или обязательства.
Временные разницы бывают двух видов: налогооблагаемые и вычитаемые.
4.1. Налогооблагаемые разницы
Налогооблагаемые (положительные) временные разницы приводят
к возникновению налогооблагаемых сумм при определении налогооблагаемой прибыли в будущем, когда балансовая стоимость актива или обязательства возмещается.
Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО).
Отложенное налоговое обязательство — сумма налога на прибыль к уплате
в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц.
Балансовая стоимость
актива



1 000 долл.
Налоговая стоимость актива

800 долл.
Налогооблагаемая разница
200 долл.
ОНО
Дт Расход по налогу
Кт Отложенное налоговое обязательство
50 долл. = 200 долл. × 25%
4.2. Вычитаемые разницы
Вычитаемые (отрицательные) временные разницы приводят к уменьшению налогооблагаемой прибыли будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства возмещается.
Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налогового актива (ОНА).
Отложенное налоговое обязательство — сумма налога на прибыль к уплате
в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц.
Налоговая стоимость актива



1 000 долл.

Балансовая стоимость
актива

800 долл.
Вычитаемая разница
(200 долл.)
ОНА
Дт Отложенный налоговый актив
Кт Доход по налогу
50 долл. = 200 долл. × 25%
Отложенный налоговый актив — сумма налога на прибыль к возмещению
в будущих периодах в отношении:
• вычитаемых временных разниц;
• перенесенных на будущий период неиспользованных налоговых убытков;
• неиспользованных налоговых кредитов.
4.3. Отсутствие временных разниц
Бывают случаи, когда разницы между бухгалтерским
и налоговым учетом будут существовать всегда.
Балансовая стоимость
актива

1 000 долл.
Налоговая стоимость
актива

1 000 долл.
=
Например, согласно налоговому законодательству страны компания никогда не сможет принять в налоговых целях расходы по штрафам и рекламные расходы. В некоторых национальных системах учета такие разницы называют постоянными (в рассматриваемом стандарте такое понятие отсутствует). В случае наличия постоянных разниц налоговая стоимость актива будет равна его бухгалтерской стоимости.
5. Признание отложенных налоговых активов и обязательств
Отложенное налоговое обязательство признается в отношении всех налогооблагаемых временных разниц, если только оно не возникает:
  1. из первоначального признания гудвилла; или
2. первоначального признания актива или обязательства по операции, которая:
• не является объединением бизнеса;
• не влияет на бухгалтерскую и налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток) в момент совершения операции.
Отложенный налоговый актив должен признаваться в отношении всех вычитаемых временных разниц в той степени, в какой существует вероятность получения налогооблагаемой прибыли, против которой можно будет зачесть вычитаемую временную разницу, если только такой актив не возникает из первоначального признания актива или обязательства по операции, которая:
• не является объединением бизнеса;
• не влияет на бухгалтерскую и налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток) в момент совершения операции.
Отложенный налоговый актив по убыткам
Отложенный налоговый актив должен признаваться для перенесенных на будущие периоды неиспользованных налоговых убытков и налоговых кредитов в той степени, в какой является вероятным наличие у компании будущей налогооблагаемой прибыли, против которой эти неиспользованные налоговые убытки и кредиты можно будет зачесть, либо достаточных временных разниц.
На каждую отчетную дату компания должна переоценивать непризнанный актив по отложенному налогу. Ранее непризнанный актив может быть признан в той степени, в какой появилась вероятность того, что будущая налогооблагаемая прибыль позволит компании восстановить этот налоговый актив.
6. Признание отложенных налогов в прочем совокупном доходе и капитале
Если отложенный налог относится к операциям, проводимым непосредственно через капитал или прочий совокупный доход, то и отложенный налог должен отражаться в капитале или прочем совокупном доходе.
Изменение чистых активов
(активы минус
обязательства)
1. Прибыль или убыток за год
2. Прочий совокупный доход за год
3. Изменения в капитале
Налог в ОПУ
Налог в ПСД
Налог в капитале
=
+
+
+
Примеры таких операций:
1. Переоценка основных средств.
2. Переоценка финансовых инструментов через прочий совокупный доход.
3. Суммы, возникающие при признании составляющей капитала в сложном финансовом инструменте.
4. Корректировка сальдо нераспределенной прибыли в результате изменения учетной политики или ошибки согласно МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».
При отражении отложенных налогов в прочем совокупном доходе компания может представить статьи прочего совокупного дохода:
• за вычетом соответствующего налогового эффекта; или
• до вычета соответствующего налогового эффекта, отразив единой суммой совокупную величину налога на прибыль по данным статьям.
Переоценка основных средств и отложенный налог
В бухгалтерском учете компания может производить переоценку основных средств по справедливой стоимости. В налоговом учете переоценка основных средств, как правило, не признается. С точки зрения МСФО разница, возникающая между бухгалтерской (справедливой) стоимостью и налоговой стоимостью, создает временную разницу.
Разница является временной, т. к. она будет возмещена в будущем либо за счет продажи основных средств по справедливой стоимости, либо за счет получения прибыли от использования основных средств.
Таким образом, признавая переоценку основных средств, компания должна признать отложенный налог с переоценки. Переоценка признается через прочий совокупный доход, поэтому и отложенный налог должен быть начислен через прочий совокупный доход.
В 2022 г. компания провела переоценку основного средства с 10 000 до 11 000 долл. Ставка налога на прибыль — 25%. Остаточный срок полезного использования основного средства — три года.
11 000
долл.
10 000
долл.
Доход в резерве
переоценки ОС (в ПСД)
1 000 долл
ОНО
250 долл. = 1 000 долл. × 25%
2022 г.
Переоценка основного средства
Дт Основные средства
Кт Резерв переоценки ОС (ПСД)

Начисление отложенного налога
Дт Резерв переоценки ОС (ПСД)
Кт ОНО
1 000 долл.
1 000 долл.
250 долл.
250 долл.
Сальдо на начало периода
X
Прибыль за год
Переоценка ОС
АК
Отложенный налог с переоценки ОС
Сальдо на конец периода
X
X
НП
X
X
Резерв переоценки ОС
0
1 000
(250)
750
ИТОГО
X
1 000
(250)
X
X
Пример расчета отложенных налогов
Компания составляет отчетность ежегодно 31 марта. На 31 марта 2021 г. отложенное налоговое обязательство было равно 4 000 тыс. долл. Ставка налога на прибыль — 20%.
Оборудование
30 июня 2021 г. компания купила оборудование за 10 млн долл. Срок полезного использования оборудования оценивался в пять лет (ликвидационная стоимость равна нулю). В соответствии с налоговым законодательством страны, в которой находится компания, покупка оборудования влечет налоговый вычет в размере 50% от стоимости актива в отчетном периоде, в котором приобретено оборудование, и в размере 25% от стоимости в каждом из двух последующих отчетных периодов.
Балансовая стоимость оборудования на 31.03.2022:
10 000 тыс. долл. − 10 000 тыс. долл. ÷ 5 лет × 9 мес. ÷ 12 мес. =
= 10 000 тыс. долл. − 1 500 тыс. долл. = 8 500 тыс. долл.
Налоговая стоимость оборудования на 31.03.2022:
10 000 тыс. долл. − 10 000 тыс. долл. × 50% = 5 000 тыс. долл.
Затраты на разработку
Компания осуществляет проект, направленный на разработку более эффективного производственного процесса. 1 апреля 2022 г. оценка проекта показала, что он находится на этапе, позволяющем капитализацию будущих затрат по проекту. Соответственно, был признан нематериальный актив в сумме 8 млн долл. Амортизацию компания начнет начислять в отчетном периоде, заканчивающемся 31 марта 2023 г. Затраты на разработку вычитаются в налоговых целях в году,
в котором они понесены.
Балансовая стоимость затрат на разработку на 31.03.2022 равна 8 000 тыс. долл.
Налоговая стоимость оборудования на 31.03.2022 равна нулю.
Заем
1 октября 2021 г. компания получила в банке заем в сумме 20 млн долл. Заем сопровождается выплатой процентов по годовой ставке 8%. Проценты подлежат уплате ежегодно 30 сентября. Согласно налоговому законодательству страны, в которой находится компания, налоговый вычет по процентам по займам предоставляется в отчетных периодах, в которых проценты фактически уплачены.
Балансовая стоимость займа на 31.03.2022:
20 000 тыс. долл. + 20 000 тыс. долл. × 8% × 6 мес. ÷ 12 мес. = 20 800 тыс. долл.
Налоговая стоимость займа на 31.03.2022 равна 20 000 тыс. долл.
Обязательство по штрафам
31 марта 2022 г. компания признала обязательство по уплате штрафов за нарушение лицензионного соглашения в сумме 3 млн долл. Согласно налоговому законодательству страны, в которой находится компания, штрафы не принимаются в налоговых целях.
Балансовая стоимость обязательства по штрафам на 31.03.2022 равна 3 000 тыс. долл.
Налоговая стоимость обязательства по штрафам на 31.03.2022 равна 3 000 тыс. долл.
Переоценка недвижимости
Компания оценивает недвижимость, в которой располагается ее головной офис, используя модель переоценки. Недвижимость переоценивается ежегодно по состоянию на 31 марта. На 31 марта 2021 г. балансовая стоимость недвижимости (после переоценки) составляла 40 млн долл., а ее налоговая стоимость — 23 млн долл. В отчетном периоде, закончившемся 31 марта 2022 г., компания отразила в Отчете о прибыли или убытке амортизацию в сумме 2 млн долл. и заявила
о налоговом вычете в отношении амортизации недвижимости в сумме
1,2 млн долл. 31 марта 2022 г. недвижимость была переоценена до 44 млн долл. Согласно налоговому законодательству страны, в которой находится компания, переоценка основных средств не оказывает влияния на налогооблагаемую прибыль в момент переоценки.
Недвижимость на 31.03.2021
Амортизация за год
Балансовая стоимость
Недвижимость на 31.03.2022 (до переоценки)
Переоценка недвижимости
Недвижимость на 31.03.2022 (после переоценки)
40 000
(2 000)
38 000
6 000
44 000
Налоговая стоимость
23 000
(1 200)
21 800
0
21 800
Разница
17 000
(800)
16 200
6 000
22 200
Балансовая стоимость
Оборудование
Затраты на разработку
[1]
8 500
8 000
Налоговая стоимость
[2]
5 000
0
Разница
[3] = [1] − − [2]
3 500
8 000
Тип разницы
Налого-
облагаемая
Налого-
облагаемая
Сумма налога
[4] = [3] × × 20%
700
1 600
ОНА/ОНО
ОНО
ОНО
Заем
(20 800)
(20 000)
(800)
Вычита-емая
(160)
ОНА
Обязательство по штрафам
(3 000)
(3 000)
0
Нет разницы
0
----
Недвижимость до переоценки
38 000
21 800
16 200
Налого-
облагаемая
3 240
ОНО
Переоценка недвижимости в ПСД
6 000
0
6000
Налого-
облагаемая
1 200
ОНО
Итого
6 580
ОНО
Сальдо ОНО на 31.03.2021 (из условия)
Отложенный налог, относящийся к ОСД
(определено обратным счетом)
Сальдо ОНО на 31.03.2022
4 000
1 380 = 6 580 − 4 000 − 1 200
6 580
Отложенный налог, относящийся к ПСД
1 200
7. Оценка отложенных налогов
Отложенные налоговые активы и обязательства должны рассчитываться по ставкам налога, которые предполагается применять к периоду реализации актива или погашения обязательства, на основе ставок налога, которые действуют на отчетную дату.
Отложенные налоговые активы и обязательства не должны дисконтироваться.
Балансовая стоимость отложенного налогового актива должна пересматриваться по состоянию на каждую отчетную дату. Балансовая стоимость отложенного налогового актива должна быть уменьшена в той степени, в какой более не является вероятным получение достаточной налогооблагаемой прибыли, позволяющей реализовать выгоду, связанную с этим активом, частично или полностью.
Компания рассчитала обязательство по отложенному налогу за отчетный период, закончившийся 31 декабря 2022 г., в сумме 1 000 долл. по ставке налога на прибыль 20%, которая действовала в течение 2022 г. С 1 января 2023 г. ставка налога на прибыль увеличилась до 25%. Поэтому компания должна пересчитать свои обязательства по отложенному налогу на прибыль. В Отчете о финансовом положении на 31.12.2022 обязательство по отложенному налогу должно быть отражено в сумме 1 250 долл. (1 000 долл. ÷ 20% x 25%).
Оценка отложенных налоговых активов и обязательств должна отражать налоговые последствия, которые возникли бы в зависимости от способа, с помощью которого предприятие предполагает возместить или погасить балансовую стоимость этих активов и обязательств.
Балансовая стоимость актива — 100 долл., налоговая стоимость — 60 долл.
В случае продажи актива применяется ставка налога на прибыль 20%, а при получении других доходов — ставка 30%.
Предприятие признает отложенное налоговое обязательство в размере 8 долл. (40 долл. × 20%), если предполагает продать актив без его дальнейшего использования, или отложенное налоговое обязательство в размере 12 долл.
(40 долл. × 30%), если рассчитывает сохранить актив и возместить его балансовую стоимость через использование.
8. Представление отложенных налогов в финансовой отчетности
Отложенные налоговые активы и обязательства должны быть представлены
в Отчете о финансовом положении:
  1. как долгосрочные активы и обязательства;
2. отдельно от других активов и обязательств;
3. отдельно от текущих налоговых активов и обязательств.
Компания должна производить взаимозачет отложенных налоговых активов и обязательств только в том случае, если:
1. компания имеет юридически закрепленное право на зачет текущих налоговых активов против текущих налоговых обязательств;
2. отложенные налоговые активы и обязательства относятся к налогам
на прибыль, взимаемым одним и тем же налоговым органом.