МСФО (IAS) 10
«События после отчетного периода»

0. Краткая схема стандарта
1. Сфера применения стандарта
События после отчетного периода —
это благоприятные и неблагоприятные события между концом отчетного периода и датой утверждения отчетности к выпуску
2. Типы событий после отчетного периода
3. Корректирующие события
Если отчетность представляется на утверждение акционерам после ее первоначального выпуска, датой утверждения отчетности к выпуску считается дата ее первоначального выпуска (дата утверждения советом директоров)
Если отчетность должна быть утверждена наблюдательным советом (состоит только из неисполнительных директоров), датой утверждения отчетности к выпуску считается дата, когда руководство утверждает ее к выпуску для наблюдательного совета
4. Некорректирующие события
Корректирующие события — события, подтверждающие условия, существовавшие на отчетную дату
Компания должна корректировать суммы, признанные в отчетности
Примеры:
1. Урегулирование судебного спора
2. Банкротство контрагента
3. Продажа запасов
4. Обнаружение мошенничества и ошибок
Некорректирующие события — события, свидетельствующие о возникших после отчетного периода условиях
Компания должна раскрывать информацию в примечаниях к отчетности
Примеры:
1. Объединение бизнеса, выбытие дочерних компаний
2. Оглашение плана по прекращению деятельности
3. Покупка и продажа активов, классификация активов для продажи
4. Пожар
5. Объявление о реструктуризации
6. Покупка и продажа собственных акций (нужно пересчитать прибыль на акцию)
7. Изменение курсов валют
8. Изменение ставок налогов и законов
9. Признание условных обязательств
10. Начало судебного разбирательства
5.1. Особенности расчета прибыли на акцию (МСФО (IAS) 33)
Если выпуск акций произошел в период между отчетной датой и датой утверждения отчетности, расчет прибыли на акцию в примечаниях к отчетности осуществляется с учетом нового количества акций.
5.2. Особенности определения чистой стоимости реализации запасов (МСФО (IAS) 2)
Падение цены из-за ситуации, которая складывалась на протяжении длительного времени и уже имела место на отчетную дату (конкуренция, появление улучшенных товаров)
Падение цены из-за изменения курсов валют или пожара, произошедшего после отчетной даты
Компания должна корректировать суммы, признанные в отчетности
Компания должна раскрывать информацию в примечаниях к отчетности
5.3. Дивиденды
Признание обязательства по выплате дивидендов
Раскрытие информации о дивидендах
Отчетная дата
Дата утверждения отчетности
6. Раскрытие информации
  1. Дата утверждения отчетности к выпуску и наименование органа, утвердившего отчетность
  2. Для корректирующих событий необходимо обновить отчетность с учетом новой информации
  3. Для существенных некорректирующих событий следует:
• описать природу события
• дать оценку финансовых последствий или заявить о невозможности такой оценки
5. Особенности учета отдельных операций
Стандарт применяется для учета и раскрытия информации о событиях, произошедших после отчетного периода.
1. Сфера применения стандарта
События после отчетного периода — это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску.
Отчетная дата
Дата утверждения отчетности к выпуску
События после отчетного периода
К событиям после отчетного периода относят все события вплоть до даты утверждения финансовой отчетности к выпуску, даже если они произошли после опубликования данных о прибыли компании или других отдельных финансовых показателей.
Процесс утверждения финансовой отчетности к выпуску будет отличаться в зависимости от структуры руководства, нормативных требований, процедур составления и окончательного оформления финансовой отчетности. Например, есть особенности определения событий после отчетного периода в случаях:
• утверждения отчетности акционерами после ее выпуска,
• утверждения отчетности наблюдательным советом.
1.1. Утверждение отчетности акционерами после ее выпуска
В случае, когда компания обязана представлять финансовую отчетность на утверждение акционерам после ее первоначального выпуска, финансовая отчетность считается утвержденной к выпуску на дату ее первоначального выпуска, а не на дату ее утверждения акционерами.
Отчетная дата
Дата представления отчетности регулятору
События после отчетной даты
Дата утверждения отчетности
советом директоров
Дата утверждения отчетности акционерами на годовом собрании
Примеры:
• 28 февраля 2002 г. руководство компании завершает составление предварительного варианта финансовой отчетности за год, закончившийся 31 декабря 2001 г.
• 18 марта 2002 г. совет директоров рассматривает финансовую отчетность и утверждает ее выпуск.
• 19 марта 2002 г. компания объявляет данные о прибыли и другие отдельные финансовые показатели.
• 1 апреля 2002 г. финансовая отчетность представляется акционерам и другим ее пользователям.
• 15 мая 2002 г. акционеры утверждают финансовую отчетность на годовом собрании.
• 17 мая 2002 г. утвержденная финансовая отчетность представляется регулятору.
Финансовая отчетность утверждена к выпуску 18 марта 2002 г.
(дата, когда совет директоров утвердил финансовую отчетность к выпуску).
1.2. Утверждение отчетности наблюдательным советом
В случае, когда руководство компании обязано представлять финансовую отчетность на утверждение в наблюдательный совет, в состав которого входят только неисполнительные директора, финансовая отчетность считается утвержденной к выпуску, когда руководство утверждает ее к выпуску для наблюдательного совета.
Отчетная дата
Дата утверждения отчетности акционерами
на годовом собрании
События после отчетной даты
Дата
представления отчетности
наблюдательному совету
Дата
утверждения отчетности
наблюдательным советом
Примеры:
• 18 марта 2002 г. руководство компании принимает решение о представлении финансовой отчетности наблюдательному совету. В состав наблюдательного совета входят только неисполнительные директора, его членами также могут быть представители сотрудников компании и других заинтересованных внешних пользователей.
Дата представления отчетности регулятору
• 26 марта 2002 г. наблюдательный совет утверждает финансовую отчетность.
• 1 апреля 2002 г. финансовая отчетность представляется акционерам и другим ее пользователям.
• 15 мая 2002 г. акционеры утверждают финансовую отчетность на годовом собрании.
• 17 мая 2002 г. утвержденная финансовая отчетность представляется регулятору.
Финансовая отчетность утверждена к выпуску 18 марта 2002 г. (дата, когда руководство приняло решение о представлении финансовой отчетности наблюдательному совету).
2. Типы событий после отчетного периода
Стандарт различает два типа событий после отчетного периода:
• корректирующие события,
• некорректирующие события.
Корректирующие события — это события, подтверждающие условия, существовавшие на отчетную дату. Компания должна корректировать суммы, признанные в финансовой отчетности, для отражения корректирующих событий после отчетного периода.
Некорректирующие события — это события, свидетельствующие о возникших после отчетного периода условиях. Компания должна раскрыть характер таких событий, предоставить расчетную оценку их финансового влияния или заявить о невозможности такой оценки.
События после отчетной даты
события, подтверждающие условия, существовавшие на отчетную дату.
Корректировка финансовой отчетности
Корректирующие события —
события, свидетельствующие о возникших после отчетного периода условиях.
Раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности
Некорректирующие события —
3. Корректирующие события
Корректирующие события — это события, которые произошли после отчетной даты, но до даты утверждения отчетности к выпуску.
Данные события подтверждают условия, которые уже существовали на отчетную дату.
Примеры корректирующих событий:
1. Урегулирование судебного спора после отчетной даты, в ходе которого подтвердилось существующее обязательство на отчетную дату.
2. Банкротство контрагента, произошедшее после отчетной даты, обычно подтверждает обесценение дебиторской задолженности на отчетную дату.
3. Продажа запасов после отчетной даты может служить источником информации о чистой стоимости возможной реализации на отчетную дату.
4. Обнаружение фактов мошенничества или ошибок, которые подтверждают, что финансовая отчетность является неправильной.
Компания должна корректировать суммы, признанные в финансовой отчетности, для отражения корректирующих событий после отчетного периода.
4. Некорректирующие события
Некорректирующие события — события, которые произошли после отчетной даты, но до даты утверждения отчетности к выпуску. Данные события свидетельствуют об условиях, которые возникли после отчетной даты.
Примеры некорректирующих событий:
1. Существенное объединение бизнеса (МСФО (IFRS) 3) после отчетного периода или выбытие крупной дочерней компании.
2. Оглашение плана по прекращению деятельности.
3. Крупные покупки активов, классификация активов в качестве предназначенных для продажи (МСФО (IFRS) 5), прочие выбытия активов или экспроприация большей части активов государством.
4. Уничтожение важных производственных мощностей компании
в результате пожара, возникшего после отчетного периода.
5. Объявление о крупномасштабной реструктуризации или начало ее реализации (МСФО (IAS) 37).
6. Крупные операции с обыкновенными акциями и потенциальными обыкновенными акциями, произошедшие после отчетного периода.
7. Необычно большие изменения стоимости активов или обменных курсов валют, произошедшие после отчетного периода.
8. Изменения налоговых ставок или налогового законодательства, введенные в действие или объявленные после отчетного периода
и оказывающие значительное влияние на текущие и отложенные налоги.
9. Принятие значительных обязательств или условных обязательств (например, при выдаче значительных гарантий).
10. Начало крупного судебного разбирательства, связанного исключительно с событиями, произошедшими после отчетного периода.
Если некорректирующие события после отчетного периода существенны, их нераскрытие может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности.
Поэтому по каждой существенной категории некорректирующих событий после отчетного периода компания должна:
• дать расчетную оценку его финансового влияния или заявить о невозможности такой оценки.
• раскрыть характер события;
5. Особенности учета отдельных операций
5.1. Особенности расчета прибыли на акцию (МСФО (IAS) 33)
Если выпуск акций произошел в период между отчетной датой и датой утверждения отчетности, то, несмотря на то что событие является некорректирующим и выпуск будет отражен в отчетности следующего года, расчет прибыли на акцию в примечаниях к отчетности осуществляется с учетом нового количества акций.
5.2. Особенности определения чистой стоимости реализации запасов (МСФО (IAS) 2)
Если стоимость реализации запасов упала, то необходимо понять, в связи с каким событием произошло снижение. От этого будет зависеть учет.
Если стоимость уменьшилась из-за изменения курсов валют или пожара, произошедшего после отчетной даты, то такое изменение не является подтверждением цены, существовавшей на отчетную дату, и корректировать стоимость запасов не нужно.
Если же стоимость реализации запасов в следующем отчетном году снизилась из-за ситуации, которая складывалась на протяжении длительного времени и уже имела место на отчетную дату (например, из-за конкуренции, появления улучшенных товаров), то стоимость запасов нужно корректировать.
5.3. Дивиденды
Если дивиденды объявлены после отчетного периода, но до утверждения финансовой отчетности к выпуску, то дивиденды не признаются обязательством на конец отчетного периода, т. к. никакого обязательства не существовало на указанную дату. Такие дивиденды раскрываются в примечаниях к финансовой отчетности.
1 ноября 2015 г. компания объявила дивиденды. В отчетности на 31 декабря 2015 г. компания признает обязательство по дивидендам.
1 февраля 2016 г. компания объявила дивиденды. В отчетности на 31 декабря 2015 г. компания раскрывает информацию о дивидендах.
31 декабря 2015
Отчетная дата
31 марта 2016
Дата утверждения отчетности
6. Раскрытие информации
В примечаниях к финансовой отчетности компания должна:
  1. указать дату утверждения отчетности к выпуску и наименование органа, утвердившего отчетность;
2. в случае корректирующих событий обновить финансовую отчетность с учетом новой информации;
3. в случае существенных некорректирующих событий:
  • описать природу события,
  • дать оценку финансовых последствий или заявить о невозможности такой оценки.