Концептуальные основы финансовой отчетности

Не стандарт
0. Краткая схема «Концептуальные основы финансовой отчетности»
1. Сфера применения
Не имеют преимущества перед МСФО и Интерпретациями
Использоваться при выборе УП в случае отсутствия МСФО или интерпретации
  1. Цель финансовой отчетности

2. Качественные характеристики полезной информации

3. Финансовая отчетность и отчитывающаяся организация

4. Элементы финансовой отчетности

5. Признание и прекращение признания

6. Оценка

7. Представление и раскрытие

8. Концепция капитала и поддержание капитала
2. Содержание Концептуальных основ
1) по покупке, продаже, удержании долевых и долговых инструментов,

2) по предоставлению или удержанию займов/кредитов,

3) реализации прав голоса в отношении руководства или оказании влияния на эти действия.
3. Цель предоставления финансовой отчетности
Представить полезную финансовую информацию о компании для текущих и потенциальных:
инвесторов, заимодавцев и прочих кредиторов
для решений:
Принципы составления ФО:
Метод начисления
Непрерывность деятельности
4. Качественные характеристики полезной финансовой информации
1. Основополагающие качественные характеристики
1.1 Уместность
2. Качественные характеристики, повышающие полезность
3. Ограничение связанное с получением полезной информации
  • способна повлиять на решения пользователей
  • содержит прогнозную или подтвержденную ценность
1.2 Правдивое представление
экономическая суть превыше юридической формы
Три хар-ки правдивой инф-ции:
1. полнота

2. нейтральность

3. отсутствие ошибок.
2.1 Понятность
  • классификация, система и краткость
2.2 Проверяемость
  • прямая, косвенная
2.3 Сопоставимость
  • в динамике, другие компании
2.4 Своевременность
  • время >, полезность <
Затраты на получение инф-ции


Выгоды от предоставления инф-ции
5. Финансовая отчетность и отчитывающаяся организация
Цель ФО – представление финансовой информации об А, О, СК, ДиР компании, которая полезна
1) при оценке денежных потоков

2) при оценке управленческой деятельности руководства

Виды отчетности:
• Неконсолидированная отчетность

• Консолидированная отчетность

• Комбинированная отчетность
Отчитывающаяся организация — организация, которая обязана или самостоятельно решает подготовить финансовую отчетность.
6. Элементы финансовой отчетности
Актив – существующий экономический ресурс, контролируемый организацией в результате прошлых событий.
Обязательство – существующая обязанность организации передавать экономический ресурс в результате прошлых событий.
Экономический ресурс – это право, которое может принести экономические выгоды.
Капитал – остающаяся доля в активах компании после вычета всех ее обязательств.
Доход — увеличение активов или уменьшение обязательств, приводящие к увеличению собственного капитала, не связанному со взносами держателей прав требования в отношении собственного капитала.
Расход - уменьшение активов или увеличение обязательств, приводящие к уменьшению собственного капитала, не связанному с распределениями в пользу держателей прав требования в отношении собственного капитала.
7. Признание и прекращение признания
Признание уместно, если оно приводит
• к уместной информации о элементе

• к правдивому представлению элемента

Прекращение признания обычно происходит:
• с активом, когда теряется контроль над ним

• с обязательством, когда больше нет существующей обязанности

8. Оценка
По текущей стоимости
По справедливой стоимости
Концептуальные основы не являются стандартом МСФО, цель КО - помочь Совету МСФО в разработке стандартов, помочь тем, кто разрабатывает учетную политику, когда другие стандарты неприменимы, и помочь всем сторонам в понимании и интерпретации стандартов.
1. Сфера применения
Концептуальные основы подготовки и составления финансовой отчетности:
не являются стандартом бухгалтерского учета
не имеют преимущества перед стандартами МСФО и Интерпретациями
в случае возникновения противоречия между МСФО и Концепциями стандарт имеет преимущество
должны использоваться при выборе учетной политики в случае отсутствия конкретного стандарта или интерпретации
Концептуальные основы включают 8 глав:
2. Содержание Концептуальных основ
  1. Цель финансовой отчетности
  2. Качественные характеристики полезной информации
  3. Финансовая отчетность и отчитывающаяся организация
  4. Элементы финансовой отчетности
5. Признание и прекращение признания
6. Оценка
7. Представление и раскрытие
8. Концепция капитала и поддержание капитала
3. Структура Фонда Международных стандартов финансовой отчетности
Цель предоставления финансовой отчетности — представить полезную финансовую информацию о компании для текущих и потенциальных:
инвесторов
заимодавцев и прочих кредиторов
при принятии решений ими о предоставлении ресурсов:
1) по покупке, продаже, удержании долевых и долговых инструментов,
3) реализации прав голоса в отношении действий руководства, от которых зависит использование экономических ресурсов компании или оказании влияния на эти действия.
2) по предоставлению или удержанию займов и прочих форм кредита,
Использовать метод начисления
Исходить из непрерывности деятельности
Эффект от операций отражается в тех периодах, в которых этот эффект возник, даже если денежные средства поступления и выплаты происходят в другом периоде.
Финансовая отчетность составляется на основе допущения, что будет осуществлять непрерывную деятельность и не планирует прекращать в обозримом будущем (минимум 12 месяцев).
При подготовке финансовой отчетности компания должна:
4. Качественные характеристики полезной финансовой информации
Качественные характеристики полезной финансовой информации
1. основополагающие качественные характеристики
2. качественные характеристики, повышающие полезность
3. ограничение связанное с получением полезной информации.
4.1. Основополагающие качественные характеристики
Уместность
Уместная финансовая информация способна повлиять на решения пользователей. Это такая информация, которая содержит прогнозную или подтвержденную ценность.
И здесь очень важно понятие существенности. Информация является существенной если ее пропуск или искажение могут повлиять на решения. Она определяется исходя из характера и величины статей, к которым относится информация.
Правдивое представление
Правдивое представление означает, что финансовая информация представлена по сути экономических явлений, а не их юридической формы.
Правдивая информация обладает тремя характеристиками:
1. полнота,
2. нейтральность,
3. отсутствие ошибок.
Ярким примером приоритета экономической формы над юридическом содержанием является следующий пример.
Компания продала банку здание за 100 000 долл., рыночная цена здания 250 000 долл. 1 апреля 2021 года. По условиям договора компания имеет право (опцион) выкупить здание через 2 года за 121 000 долл. Банк не вправе требовать выкупа здания до истечения двух лет.
Банк не может выкупить землю в любой момент, поэтому компания защищена от любого падения стоимости здания. На момент заключения соглашения, должно быть, обе стороны ожидают, что опцион будет исполнен. С юридической точки зрения данная операция представляет собой продажу здания. Но с экономической данная операция представляет собой кредит под залог недвижимости. Применяя качественные характеристики финансовой отчетности: приоритет экономического содержания над юридической формой нужно:
  • оставить здание на балансе компании
  • полученные деньги отразить как кредит,
  • разницу между покупкой и продажей отразить как процентные расходы.
Год 1
Получение денег
Дт Деньги Кт Кредит 100 000 долл.
Начисление процентных расходов
Дт Процентные расходы Кт Кредит 10 000 долл.
Год 2
Начисление процентных расходов
Дт Процентные расходы Кт Кредит 11 000 долл.
Возврат кредита
Дт Деньги Кт Кредит 100 000 долл.
4.2. Качественные характеристики, повышающие полезность
Понятность
Классификация, систематизация и четкое и краткое представление информации делают ее понятной.
Своевременность
Полезность информации снижается с увеличением срока ее давности.
Сопоставимость
Можно сопоставить информацию о компании
с аналогичной информацией о других компаниях, и со схожей информацией компании за другой период или на другую дату.
Проверяемость
Прямая проверяемость- подтверждение числовой или иной информации путем непосредственного наблюдения.
Косвенная проверяемость — проверка исходных данных для модели, формулы и иных составляющих модели и пересчет полученных результатов с использованием той же методологии.
4.3. Ограничение связанное с получением полезной информации
Затраты по получению полезной информации должны оправдываться выгодами от представления данной информации.
5. Финансовая отчетность и отчитывающаяся организация
Цель финансовой отчетности – представление финансовой информации об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах компании, которая полезна:
1) при оценке денежных потоков
2) при оценке управленческой деятельности руководства
Различают следующие виды отчетности:
Неконсолидированная отчетность
МК
Информация о материнской компании, но не ее дочерних компаний.
Консолидированная отчетность
МК
Информация о материнской компании и ее дочерних компаний.
Комбинированная отчетность
МК
Информация двух и более компаниях не связанных отношениями материнская и дочерняя компании.
МК
+
ДК
ДК
Отчитывающаяся организация – организация, которая обязана или самостоятельно решает подготовить финансовую отчетность.
Отчитывающаяся организация может представлять собой одну организацию, часть организации или включать несколько организаций. Не обязательно является юридическим лицом.
6. Элементы финансовой отчетности
Элементы финансовой отчетности включают:
1. Активы
2. Обязательства
3. Капитал
4. Доходы
5. Расходы
АКТИВЫ
КАПИТАЛ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
ДОХОДЫ
РАСХОДЫ
+
-
+
=
АКТИВЫ
существующий экономический ресурс, контролируемый организацией в результате прошлых событий.
ОБЯЗАТЕЛЬСТВО
существующая обязанность организации передавать экономический ресурс в результате прошлых событий.
Экономический ресурс — это право, которое может принести экономические выгоды.
КАПИТАЛ
Чистые активы
или
=
АКТИВЫ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
-
Капитал — остающаяся доля в активах компании после вычета всех ее обязательств.
АКТИВЫ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
-
=
КАПИТАЛ
Уставный капитал
Нераспределенная прибыль
на начало года
Прибыль/
убыток за год
Дивиденды
+
+
-
-
ДОХОДЫ
РАСХОДЫ
-
Доход — увеличение активов или уменьшение обязательств, приводящие к увеличению собственного капитала, не связанному со взносами держателей прав требования в отношении собственного капитала.
Расход — уменьшение активов или увеличение обязательств, приводящие к уменьшению собственного капитала, не связанному с распределениями в пользу держателей прав требования в отношении собственного капитала.
7. Признание и прекращение признания
Признание уместно только в том случае, если оно приводит
АКТИВЫ
с активом, когда компания теряет контроль над полностью или частично признанным активом.
ОБЯЗАТЕЛЬСТВО
с обязательством, когда у компании больше нет существующей обязанности по полностью или частично признанному обязательству.
1) как к уместной информации о признаваемом элементе,
2) так и к правдивому представлению этого элемента.
Прекращение признания – это исключение полностью или частично признанного актива или обязательства из отчета о финансовом положении.
Прекращение признания обычно происходит:
8. Оценка
По исторической стоимости
По текущей стоимости
Базы оценки на основе текущей стоимости включают:
• Справедливую стоимость
• Ценность использования
• Стоимость исполнения обязательств
• Текущую стоимость замещения актива/обязательства.
Активы и обязательства могут быть оценены:
Примером текущей стоимости – является дисконтированная стоимость.
Если положить на депозит 1 000 долл. под 10%, то через два года, можно будет забрать 1 210 долл. =1 000 долл. *(1+10%)^2. За два года начисляться 210 долл. процентов. Данная операция называется начислением.
В этом случае:
• 1 000 долл. – текущая стоимость денег
• 1 210 долл. – будущая стоимость денег
• 210 долл. – временная стоимость денег
Если же мы знаем, что через два года должны будем заплатить 1 210 долл. и знает текущею ставку 10%, то мы можем посчитать, сколько эти 1 210 долл. стоят сегодня 1000 долл. 1 210 долл. /(1+10%)^2. Эта операция называется дисконтированием.
Здесь нужно уловить смысл, что 1000 долл. СЕГОДНЯ равно 1210 долл. ЧЕРЕЗ ДВА ГОДА
То есть, для нас безразлично получить (1) сейчас 1000 долл. или (2) через 2 года 1210 долл.
Начисление
Сегодня
1 000 долл.
Настоящая стоимость
Present value (PV)
Через 2 года
1 210 долл.
Будущая стоимость
Future value (PV)
Дисконтирование
Через 1 год